航天智装（300455）2024年年报关键审计项：收入确认、存货的存在性

据证券之星公开数据整理，近期航天智装（300455）发布2024年年报，该份财报由立信会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

2024年度，航天智装实现营业收入132,851.85万元，其中：- 铁路车辆安全检测及检修系统收入26,526.74万元- 智能测试仿真系统和微系统与控制部组件收入57,071.39万元- 核工业及特殊环境智能装备系统收入45,933.86万元- 其他业务收入3,319.86万元

占营业收入的比例分别为19.97%、42.95%、34.58%、2.50%。

航天智装以订单销售为主，流程一般分为签订合同、组织生产、发货交货签收、验收等环节；客户收到货物时向航天智装出具设备、配件验收单，如项目设备需要安装调试，待项目安装调试后出具验收单，航天智装依据客户出具的项目验收单、配件的到货证明确认收入的实现。

由于收入确认对航天智装经营成果影响重大，存在为达到预期而被操纵从而产生潜在错报的风险。

审计应对

1. 了解和测试航天智装与收入确认相关的内部控制设计和执行情况，评价相关内部控制是否有效；
2. 审阅销售合同，结合航天智装所处行业和业务模式，了解和评价航天智装的收入确认政策，评价管理层诚信及舞弊风险；
3. 检查合同中约定的交货签收、调试验收、货权转移、合同价款及结算付款等关键条款，评价收入确认是否符合企业会计准则的要求；
4. 执行分析性程序，包括销售收入和毛利率变动的合理性等；
5. 询问航天智装项目基本情况及验收情况，结合重要业务凭证，包括销售合同、出库单、验收单、销售发票以及银行进账单等，评价相关收入确认的真实性和准确性；
6. 结合应收账款函证，以抽样方式对客户实施函证，询证本期发生的销售金额及往来款余额，并检查期后收款与结算情况；
7. 查阅客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在及其业务范围是否支持其采购行为，选择主要客户进行实地走访，检查交易是否真实发生；
8. 对临近资产负债表日前后的交易样本执行测试程序，评价收入是否确认于恰当的会计期间。

二、存货的存在性

项目内容

截至2024年12月31日，航天智装存货账面价值138,127.49万元，占资产总额的比例为45.31%。其中：- 在产品账面价值117,307.73万元- 库存商品账面价值9,802.53万元- 发出商品账面价值7,626.79万元

占存货账面价值的比例分别为84.93%、7.10%、5.52%。

除少量配件外，航天智装以项目归集存货成本，涉及存货存放、代加工、代保管等多种情况。大多数情况下，航天智装根据合同约定对项目设备进行安装调试，并以安装调试后出具的验收单作为所有权转移的依据。

由于存货属于航天智装的重要资产，占资产总额的比重较大，按项目管理的模式对库存记录准确性的影响因素较为复杂。

审计应对

1. 了解、评价和测试航天智装按项目管理存货有关的内部控制设计和运行的有效性；
2. 获取航天智装与发出商品相关的销售合同，检查合同中约定的交货签收、调试验收、货权转移、合同价款及结算付款等关键条款，判断存货核算政策是否符合企业会计准则的要求；
3. 对存货执行分析程序，通过了解其波动情况及原因、测算存货周转情况、与当期销售收入匹配情况等程序判断期末存货的合理性；
4. 询问航天智装项目的进展情况，结合重要业务凭证，包括销售合同、出库单、运输单以及验收单等，与相关的会计记录相核对，判断账务处理的准确性；
5. 了解和评价存货盘点制度，获取期末存货盘点计划和盘点记录并对存货存放地点进行确认，确定是否将所有存货均纳入盘点范围；
6. 对存在发出商品余额的客户抽样实施函证程序，询证发出商品的项目名称、数量等，将函证结果与账面记录进行核对；
7. 对结转成本执行截止测试程序，结合项目验收单的检查，分析是否存在提前或延后结转成本的情况。

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