国海证券（000750）2024年年报关键审计项：合并范围的确定等

据证券之星公开数据整理，近期国海证券（000750）发布2024年年报，该份财报由德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、合并范围的确定

项目内容

国海证券在开展业务的过程中管理和投资各类结构化主体, 包括证券投资基金、资产管理计划和合伙企业等。如财务报表附注八、3及附注八、5所述, 于2024年12月31日, 纳入合并财务报表合并范围的结构化主体的净资产计人民币13.55亿元; 本集团发起设立并持有财务权益的未纳入合并财务报表合并范围的结构化主体的净资产计人民币599.17亿元。在确定结构化主体是否纳入合并财务报表的合并范围时, 国海证券管理层需要按照企业会计准则关于“控制”的定义, 根据相关合同条款对国海证券是否控制结构化主体作出判断。上述判断具有一定的复杂性和主观性, 判断结果与财务报表广泛相关。

审计应对

1. 询问管理层对结构化主体是否合并作出的判断过程, 评估在确定结构化主体是否纳入合并财务报表的合并范围时建立的关键内部控制的设计是否合理, 并测试其运行是否有效;
2. 抽取样本审阅相关合同, 了解结构化主体的设立目的和国海证券对结构化主体的参与程度, 并评估管理层关于其对结构化主体是否拥有权力的判断的合理性;
3. 抽取样本评估管理层在计算可变回报的量级和可变动性时使用的方法和数据的合理性和准确性, 并进行重新计算;
4. 在执行上述程序的基础上, 对结构化产品拥有的权力、从结构化主体享有的可变回报以及运用权力影响回报金额的能力三方面评价管理层做出的判断是否合理。

二、股票质押式回购业务的买入返售金融资产信用减值准备的计提

项目内容

如财务报表附注六、7及附注九、2所述, 于2024年12月31日, 国海证券在合并及母公司财务报表中列报的股票质押式回购业务的买入返售金融资产账面价值均为人民币12.00亿元。国海证券采用预期信用损失模型对股票质押式回购业务的买入返售金融资产(以摊余成本计量)计提信用减值准备。由于管理层需要对预期信用损失模型涉及的假设及参数的选取作出重大判断, 且结果对于财务报表影响重大。

审计应对

1. 了解国海证券与计提信用损失准备相关的关键内部控制, 并测试其运行是否有效;
2. 在内部信用风险专家的协助下, 评估国海证券相关金融资产信用减值模型的适当性以及计算预期信用损失时涉及的违约概率和违约损失率等参数的合理性;
3. 选取样本, 检查管理层对相关金融资产信用风险是否显著增加及是否已发生信用减值作出的判断的合理性;
4. 选取样本, 检查预期信用损失模型的主要输入值是否正确, 包括信用风险敞口、信用风险评级、维持担保比例和履约保证比例等;
5. 对于已发生信用减值的相关金融资产, 检查相关金融资产的预期未来现金流量、债务人和担保人的财务状况以及担保物的可变现情况;
6. 复核管理层对相关金融资产预期信用损失的计算过程及计算结果。

三、以公允价值计量且分类为第三层次的金融资产估值

项目内容

如财务报表附注十二、2所述, 于2024年12月31日, 国海证券合并财务报表中列报且以第三层次公允价值计量的金融资产为人民币16.55亿元, 是以重要不可观察输入值(“不可观察参数”)作为关键假设计量其公允价值。由于以第三层次公允价值计量的金融资产金额重大, 同时管理层在估值时采用不可观察参数作为关键假设需要作出重大判断。

审计应对

1. 了解国海证券对于以第三层次公允价值计量的金融资产的估值流程和关键的内部控制, 并测试其运行是否有效;
2. 基于我们对行业惯例的了解, 评估管理层对第三层次金融资产估值时所采用的模型是否适当;
3. 查阅投资协议, 识别与金融工具估值相关的条款, 并评估其在估值过程中的应用;
4. 选取样本, 评估管理层对第三层次金融资产估值时所采用的不可观察输入值及可观察输入值是否适当;
5. 选取样本, 在内部估值专家的协助下, 对第三层次金融资产进行独立估值, 并将独立估值结果与国海证券的估值结果进行比较, 以评估国海证券估值结果的合理性。

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