监管细节着手指导审计质量提升，这五大高风险领域将被重点关注

（原标题：监管细节着手指导审计质量提升，这五大高风险领域将被重点关注）

2020年的年报审计工作引来了监管格外的关注。

2月7日，中国注册会计师协会（以下简称中注协）制定了《中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见》（以下简称《问题解答》），旨在帮助注册会计师结合被审计单位和审计业务的具体情况，发表恰当类型的非无保留意见。

实际上就在上月，中注协刚刚发布了2020年报审计高风险行业与高风险审计领域。要求做好上市公司2020年年报审计工作，关注疫情对持续经营、内部控制等的影响，审慎采用非常规审计手段。北京、深圳、湖南、新疆等多地证监局也相继召开工作会，对辖区内上市公司年报审计工作作出部署，监管对2020年年报审计工作从严态度由此可见一斑。

审计意见是审计报告的核心

“注册会计师对财务报表整体发表的审计意见是审计报告的核心。”中注协表示，新规主要针对注册会计师如何根据相关事项的性质及影响的重大性和广泛性确定恰当的非无保留意见类型，以及如何在审计报告中披露导致发表非无保留意见的相关事项。

具体而言，《问题解答》共涉及六个问题，主要针对注册会计师如何根据相关事项的性质及影响的重大性和广泛性确定恰当的非无保留意见类型，以及如何在审计报告中披露导致发表非无保留意见的相关事项。问题解答解释了“重大”和“具有广泛性”的含义和判断标准，针对如何区分“存在重大错报”和“无法获取充分、适当的审计证据”这一实务难点作出具体指导。此外，问题解答还针对注册会计师如何考虑导致上期财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表和审计意见的影响作出指导。

“实际上年报审计的硬性要求没有提高，主要是要求会计师写清楚究竟是哪种情况导致要出具非无保留意见，另外把‘重大’和‘具有广泛性’进行了明确。”有国内注册会计师表示，在细节把责任落实，也是提高年报审计质量的方法。

《问题解答》明确，注册会计师需要从定量和定性两个方面考虑错报对财务报表的影响或未发现的错报对财务报表可能产生的影响是否重大。定量的标准通常是注册会计师确定的财务报表整体的重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。定性考虑错报是否重大时，注册会计师需要运用判断评估错报的性质是否严重，是否会影响财务报表使用者的经济决策。 

不过，《问题解答》特别指出，导致注册会计师发表非无保留意见的事项单独或汇总起来对财务报表的影响或可能产生的影响一定是重大的。

在这一前提下，注册会计师应当发表保留意见，还是否定意见或无法表示意见，取决于导致非无保留意见的事项对财务报表整体产生的影响或可能产生的影响是否具有广泛性：如果不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见；如果具有广泛性，则应当发表否定意见或无法表示意见。

而在如何认定错报对财务报表的影响具有广泛性上，《问题解答》表示主要分为三种情形：1.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；2.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；3.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

2020年年报审计火力全开

在对审计细节进行明晰的同时，中注协已对2020年报审计高风险行业与高风险审计领域进行了重点公示。

2020年12月，中国注册会计师协会和中国证监会会计部联合举办2020年证券所审计培训班，对年报审计相关准则和监管政策进行解读。此前证监会也提出，在上市公司2019年年报审计工作中，存在审计意见恰当性、关联方资金占用、金融工具、收入确认、企业合并、关键审计事项等问题。

在此背景下，中注协于今年1月发文，将受疫情影响较大、文化教育行业、房地产行业、可能存在与持续经营相关的重大不确定性、业绩异常波动的五类行业与公司归为审计风险较高、需要被重点关注的类型。

除此以外，中注协还提出了五大高风险审计领域，分别包括“收入审计、信息系统审计、货币资金审计、金融工具审计和集团审计。同时对于资产减值、预计负债、政府补助以及存货等相关领域的审计风险，中注协也给予了重点关注。

而在明晰年报审计工作大方向后，各地派出机构也在加大对年报审计的监管。

深圳证监就提出，将加强资金占用和违规担保的审计，关注退市风险公司的财务处理合规性，关注业绩承诺实现情况及会计处理。

河南证监局也指出，将强化底线思维，发现虚假记载、误导性陈述或遗漏重大信息，必须采取必要措施，要求审计机构予以更正或出具恰当审计意见，绝不能够成为公司造假的帮凶。据悉，河南证监局还逐家约谈14家重点审计项目年审会计师，提示审计风险和重点关注事项，要求及时与监管部门保持密切沟通，提高年报审计效率和质量。

（作者：满乐 编辑：朱益民）