企业财务特征系列研究之七:折旧调整的影响

有关折旧调整的会计处理方式

有关计提折旧的会计处理方式具有一定调整空间,企业可以通过折旧来调节利润,因此投资者需要加以甄别。折旧对资产负债表及利润表的影响效果,总结起来有两条影响路径。

路径1:折旧转移到成本或者费用科目,进而影响当期利润,使得期末资产、所有者权益同步减少。

路径2:折旧只是在资产科目中转移,不影响当期的利润以及所有者权益,折旧的计提只是在资产科目之间的划转,从而使得当期期末资产总额不变。值得注意的是,路径2虽不影响当期利润,但实际上随着业务活动的推进最终都会反映在企业的成本和费用中。

涉及折旧的科目以及相关特点

会计中涉及折旧主要是三个科目,作为投资性房地产的建筑物、固定资产、生产性生物资产。根据会计准则的要求,这三个科目的计量模式有所差异,而且这三个科目在不同行业的金额占比差异较大。

1)投资性房地产的初始计量应该采取成本法,后续计量可以采取成本法或者公允价值法。成本模式下,需要计提折旧,公允价值模式下,无需折旧,投资性房地产较多的行业主要是房地产、商业贸易企业;需要关注企业的投资性房地产的计量方法,以及期间发生调整的时间。

2)固定资产是企业的重要的资产科目,对于固定资产的计量,会计准则要求,根据历史成本原则,固定资产按照成本模式计量,当资产有减值迹象时,应评估其可收回金额后做后续处理。处置时也是按历史成本进行资产清理。仅在资产转让或对外投资时使用公允价值计量。

3)生产性生物资产既可以采用成本模式,也可以采用公允价值模式。实际操作中,大部分企业生产性生物资产采用成本法计量,少数企业采用公允价值模式计量。

折旧调整的具体措施有哪些?

折旧调整,不仅可以调整计算方式,还可以调整固定资本账面价值。常见的做法,可以总结为两大思路,五大措施。

思路一:调整折旧的计算方式。主要为三种措施:一是调整折旧年限、二是调整残值率、三是调整折旧的计算方法。

思路二:调整资产的账面价值。主要为两大措施:一是控制在建工程转固时间点;二是调整记账模式。变更固定资产总额,进而实现折旧调整的目的。

风险提示

企业盈利的变化有可能是来自折旧的调整。折旧调整的对资产质量以及盈利能力的影响是长期的,需要对调整的方式以及时间点予以关注。