年报“排雷”： 中注协提示15类上市公司审计风险

导读

来自中国注册会计师协会的消息显示，截至目前，中注协已针对15类上市公司的年报审计风险，约谈了19家证券资格会计师事务所，共涉及上市公司23家。

进入4月，上市公司2014年度年报紧锣密鼓披露，上市公司“雷区”也悄然隐现。

来自中国注册会计师协会的消息显示，截至目前，中注协已针对15类上市公司的年报审计风险，约谈了19家证券资格会计师事务所，共涉及上市公司23家。

“现在中注协对年报审计监管的力度有所加大，年报审计监管约谈的数量和范围也在扩大。”一家有证券资格会计师事务所合伙人告诉21世纪经济报道记者，“中注协特别要求注册会计师在上市公司2014年年报审计工作中，应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。”

中注协公开资料表明，截至3月30日，14家会计师事务所共出具上市公司非标准审计报告24份，其中非标准财务报表审计报告13份，非标准内部控制审计报告11份。

“我们一直将中注协的年报审计风险提示作为‘排雷’的重点领域。”一家私募机构负责人表示。

六大行业风险压力加大

“针对上市公司2014年年报审计工作，中注协要求注册会计师要在审计的各个阶段充分关注重大风险领域，审慎评价审计证据。”前述证券资格会计师事务所合伙人表示。

按照中注协针对上市公司2014年年报审计的监管约谈，目前其已相继提示了高速公路、钢铁、煤炭、农业、金融、房地产等行业上市公司的年报审计风险。

在以“高速公路上市公司年报审计风险防范”为主题的约谈中，中注协提示，要考虑高速公路所在区域的经济发展水平及人口流动等相关情况，加强车流量等非财务信息和财务信息的对比分析，充分关注高速公路收费收入是否真实、准确，是否存在正常维修费用计入改扩建成本的情形等。

对于钢铁行业，中注协称，当前，我国钢铁行业产能严重过剩，钢铁企业盈利持续低迷，要关注钢铁行业上市公司资产减值风险，检查公司应收账款、存货、固定资产等资产的减值准备计提是否充分、合理。

同样受产能过剩、需求疲软等因素影响的煤炭类上市公司，中注协提示，要对重大在建工程进行实地勘查，关注是否存在大额费用性支出资本化的情形，要警惕管理层利用减值准备进行盈余管理的可能性等。

“2014年，随着我国房地产市场调整的不断加深，房地产投资增速持续放缓，商品房销售面积和销售额同比大幅下滑，商品房库存压力继续加大。”中注协认为。

由此，中注协要求会计师事务所充分考虑房地产类上市公司所处行业状况及特点，充分关注被审计单位是否存在虚增收入或提前确认收入等情况，关注被审计单位房地产项目是否存在减值迹象及资产抵押、质押和担保等情况。

中注协还认为，2014年，上市银行盈利增速持续放缓，资产质量整体承压，面临业绩下滑和业务转型的双重压力，“要做好贷款质量复核工作，检查贷款五级分类是否准确，减值准备计提是否合理，不良贷款的处置程序及账务处理是否规范、及时，充分考虑管理层面临的不良贷款考核压力以及由此可能导致的舞弊风险”。

而在提示农业类上市公司年报审计风险时，中注协使用了“固有风险较高”的表述，并要求相关会计师事务所和注册会计师引起高度重视。

“结合公司特点，针对可能存在的重大错报风险尤其是管理层舞弊导致的重大错报风险，尤其要关注管理层凌驾于内部控制之上的可能性，适当扩大抽盘范围，分析减值准备是否反映资产的真实信息，各项估计是否存在管理层偏向，关注相关采购业务和销售业务是否真实存在，警惕通过自我交易实现收入增长或延迟成本费用发生期间虚构利润，以及是否存在通过‘体外’资金循环虚构交易等情况。”中注协相关负责人强调。

五大可能存在操纵类型

除了前述提示的行业年报审计风险，中注协还要求关注向地方政府融资平台提供大额委托贷款、多次修正业绩预告、发生股权纷争、连续多年变更审计机构、发生重大资产重组等上市公司的年报审计风险。

“一些上市公司为地方政府融资平台提供大额委托贷款，其中不少存在违约风险，可能会影响上市公司的正常运营和健康发展，损害广大中小股东的合法权益。”中注协称，“要关注是否存在通过政府补助等其他交易安排‘归还’委托贷款等情况。”

中注协指出，不少上市公司对2014年度业绩预告进行了修正，其中部分上市公司在以前年度也曾多次修正业绩预告，会计师事务所和注册会计师要始终保持高度的职业怀疑态度，充分评估多次修正业绩预告的上市公司可能存在的财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

“要评价管理层的经营风格和诚信状况，分析管理层动机，是否存在管理层利用信息披露进行股价操纵或其他特殊目的的情形，并考虑对舞弊风险评估的影响。”中注协相关负责人强调。

对于发生股权纷争的上市公司内部控制审计风险防范，中注协提示，要特别关注上市公司股权纷争期间发生的重大或异常的资产重组、人员变更、采购或销售业务，了解潜在错报的来源，关注各项决策是否按照规定的权限和程序进行审批，内部控制关键控制点的设计与运行是否有效。

中注协表示，近年来，一些上市公司频繁发生会计估计变更，对财务报表产生重大影响。

“要考虑管理层在重大会计估计方面可能存在的舞弊风险，尤其要关注在被审计单位存在经营业绩压力的情况下，管理层凌驾于内部控制之上的可能性。”中注协相关负责人指出。

而针对连续多年变更审计机构的上市公司，中注协要求比较前任注册会计师提供的信息与上市公司提供的信息是否存在不符的情况，并考虑管理层诚信是否存在问题，评估管理层是否存在利用不合理的会计政策和会计估计变更进行利润操纵的可能性。

“上市公司重大资产重组交易活跃，要关注交易是否具有合理的商业逻辑，交易定价是否公允，判断交易对手是否为未披露的关联方，是否存在关联交易非关联化的情形和潜在的利益输送。”中注协相关负责人表示，“并购重组存在业绩承诺条件的，应充分关注年度内出现的异常交易、新增大客户、关联交易等，考虑管理层为达到业绩承诺而操纵业绩的可能性。”