万润股份（002643）2024年年报关键审计项：商誉减值、外销销售收入的确认

据证券之星公开数据整理，近期万润股份（002643）发布2024年年报，该份财报由中证天通会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、商誉减值

项目内容

• 事项描述

如财务报表附注五、（十七）所述，截至2024年12月31日，中节能万润公司合并财务报表中商誉期末余额764,614,492.54元，商誉减值准备90,236,168.29元。根据企业会计准则相关规定，中节能万润公司管理层（以下简称管理层）对商誉进行了减值测试，以确定是否需要确认商誉减值损失。管理层认为每个被收购的子公司是一个单独的资产组，并将商誉分配至相对应的子公司以进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础，可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产组的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定。由于商誉减值测试中涉及管理层的重大会计判断和估计，如预测期增长率、折现率、未来期间的现金流量预测等指标，该等判断和估计受到管理层对未来市场以及对经济环境判断的影响，采用不同的判断和估计会对可收回金额产生重大影响，且上述商誉金额重大，故我们将商誉减值确定为关键审计事项。

审计应对

• 了解与商誉减值相关的内部控制，评价其设计是否合理，并对识别的关键控制点执行控制测试，评估相关内部控制设计的合理性、执行的有效性；
• 获取与商誉相关的资产组或资产组组合划分确定的资料，检查资产组的范围与收购时的范围是否一致，并且在各个会计期间均保持一致，未随意变更分摊至资产组的构成；评估管理层采用的估值模型的适当性及一贯性；
• 获取中节能万润公司聘请的评估机构出具的商誉减值测试评估报告，对评估报告中采用的评估方法，以及关键假设的适当性和所引用参数的合理性进行复核；
• 比较分析相关资产组的历史业绩数据及经营发展计划，以评价管理层对现金流量预测的合理性；
• 执行重新计算程序，检查计算的准确性，并复核管理层对商誉减值相关披露的充分性和恰当性。

二、外销销售收入的确认

项目内容

• 事项描述

中节能万润公司主要从事环保材料产业、电子信息材料产业、新能源材料产业及生命科学与医药产业四个领域产品的研发、生产和销售，其中在环保材料产业、电子信息材料产业和新能源材料产业领域的产品均为功能性材料。如财务报表附注三、（二十七）所述，公司商品销售划分为内销销售和外销销售，其具体收入确认方法为：境外销售的主要价格条款为FOB、CIP、CIF、DDU、FCA、DAP、DAT、EXW、CFR、DDP等，在 FOB、CIF、CFR和CIP价格条款下，境外销售货物以货物通关为确认收入实现标准，合同约定有验收条款的，取得验收单据或合同约定验收异议期满后确认收入；在DDU、DDP和DAP价格条款下，公司以收到购货方确认的到货证明作为确认收入的时点；在FCA价格条款下，公司以将货物交给客户指定的承运人作为确认收入的时点；在EXW价格条款下，公司以在工厂将货物交给买方为确认收入的时点；在DAT价格条款下，公司以将货物运输到客户指定港口或者目的地的运输终端作为确认收入的时点。内销销售以产品按照合同约定交付对方，经客户验收合格或者符合其他控制权转移条件时确认销售收入的实现。如财务报表附注五、（四十二）所示，中节能万润公司2024年度主营业务收入为3,648,277,494.81元，按客户地区分类其中境外销售收入2,978,695,211.41元，占主营业务收入的81.65%。由于销售收入是中节能万润公司的关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，且鉴于中节能万润公司境外销售收入占比较大，是中节能万润公司利润的主要来源，故我们将境外销售收入的确认确定为关键审计事项。

审计应对

• 了解与收入确认相关的内部控制，评价其设计是否合理，并对识别的关键控制点执行控制测试，评估相关内部控制设计的合理性、执行的有效性；
• 对销售收入和成本执行分析性程序，通过对主要产品的本期收入、毛利率与上期比较分析等程序，以评价收入确认的合理性；
• 选取样本检查销售合同或订单，识别与商品控制权转移相关的合同条款约定，评价收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
• 抽样检查与销售有关的合同订单、发货单、货运记录、报关单、销售发票和到货证明等支持性文件；对重要客户的当期销售额及期末余额执行函证程序；检查报告期间及期后的销售收款记录等原始单据；以验证收入确认的真实性；
• 检查资产负债表日前后的收入交易记录，执行截止测试以验证收入确认期间是否恰当；
• 检查与收入相关的信息是否在财务报表中作出恰当列报和披露。

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