五矿发展（600058）2024年年报关键审计项：营业收入的确认、应收款项坏账准备的计提等

据证券之星公开数据整理，近期五矿发展（600058）发布2024年年报，该份财报由致同会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、营业收入的确认

项目内容

• 信息披露：详见财务报表附注五之34和附注七之61。
• 事项描述：
• 五矿发展2024年经审计的营业收入约672.36亿元，主要为铁矿砂、钢材等产品贸易业务收入。
• 营业收入为五矿发展重要财务指标，管理层在收入确认和列报时可能存在重大错报风险。
• 由于营业收入确认对财务报表影响重大，将其作为关键审计事项。

审计应对

1. 对销售预算、客户管理、销售执行、收入确认、开具发票和收款管理等销售业务内控主要环节及其控制点进行充分的了解，并在了解的基础上对销售业务关键内部控制进行控制测试。
2. 对收入和成本执行分析性程序，包括：重要贸易业务合同收入、成本、毛利率情况分析，各类贸易业务本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等分析性程序。
3. 抽样检查贸易业务中的销售合同、采购合同，并对合同中约定的资金支付、交货事项等关键条款进行分析，分析采用总额法确认收入的业务，公司是否满足作为交易主要责任人的认定条件。
4. 抽样检查交易过程中的支持性文件，包括收货单、出库单、验收单、销售发票、资金收付凭证等，确定交易是否真实。
5. 结合往来款函证，对重大客户实施独立函证程序。
6. 就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，检查出库单及其他支持性文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间。
7. 通过对五矿发展管理层访谈了解五矿发展是否存在融资性贸易和虚假贸易情况，并结合分析、客商检查等程序进行验证，获取“关于虚假贸易业务情况的专项声明”。

二、应收款项坏账准备的计提

项目内容

• 信息披露：详见财务报表附注五之11、附注七之4、附注七之5、附注七之9和附注七之71。
• 事项描述：
• 2024年12月31日，五矿发展的应收票据、应收账款、其他应收款余额合计占资产总额的49.66%，应收票据、应收账款、其他应收款的坏账准备余额合计约13.84亿元、2024年信用减值损失的金额约为0.76亿元。
• 由于应收款项坏账准备的计提对于财务报表具有重要性，在评估应收款项的可回收金额方面涉及管理层运用重大会计估计和判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性，因此，将其作为关键审计事项。

审计应对

1. 了解并评估五矿发展与预期信用损失计量相关的内部控制，并测试了关键控制执行的有效性。
2. 复核管理层在评估应收款项的可收回性方面的判断及估计，查看其合同约定的收付款方式、收付款期间是否合理，并检查期后收款或货物结算的情况，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目。
3. 获取管理层确认预期损失率所依据的数据及相关资料，评价其恰当性和充分性。
4. 对于单项确认预期信用损失的应收款项，结合相关客户历史回款、信用风险变化、期后回款等情况，复核管理层评估可收回性的相关考虑及依据是否客观、合理。
5. 对于按组合确认预期信用损失的应收款项，复核和评价管理层使用的预期信用损失模型的适当性，对账龄准确性进行测试，评价管理层坏账准备计提的合理性。
6. 执行应收款项函证程序及检查期后回款情况，评价管理层确定的预期信用损失率的合理性。

三、关联方及其交易

项目内容

• 信息披露：详见财务报表附注十四。
• 事项描述：
• 2024年度五矿发展关联方采购商品/接受劳务金额约34.54亿元，关联方出售商品/提供劳务金额约115.13亿元，同时存在关联受托管理/委托管理、关联租赁、关联方担保、关联方资金拆借等关联方交易。
• 关联方交易和往来金额重大，关联方及其交易确认的完整性、交易定价的合理性及披露的充分性对财务报表产生重大影响，因此，将其作为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、评价和测试五矿发展关联方及其交易管理的相关内部控制，以判断其设计和执行的有效性。
2. 获取五矿发展识别的关联方及其交易的清单，与我们了解的信息进行核对。
3. 结合重大交易和资金往来合同的检查，以识别是否存在未披露的关联方关系。
4. 对重大关联交易的商业实质和交易定价的合理性进行检查，将关联方的交易价格与同类产品的市场价格进行比较，判断关联交易的公允性。
5. 获取关联交易相关的董事会决议、股东大会决议，检查关联交易决策权限和程序，判断关联交易是否经过恰当的授权审批。
6. 复核财务报表附注中披露的关联方关系、关联方交易发生额及余额等信息。

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