海普瑞（002399）2024年年报关键审计项：营业收入的确认、存货跌价准备等

据证券之星公开数据整理，近期海普瑞（002399）发布2024年年报，该份财报由安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 营业收入的确认

项目内容

2024年度，深圳市海普瑞药业集团股份有限公司合并财务报表中列报的营业收入为人民币5,280,713,410.80元，主要来自于肝素类原料药及制剂的生产及销售，以及提供合同开发和生产服务（以下简称“CDMO服务”）。2024年度制剂类商品销售的营业收入金额为人民币2,986,074,622.21元，此类销售主要采用经销模式，包括买断和非买断两种。深圳市海普瑞药业集团股份有限公司根据经销协议的约定来判断商品控制权转移的时点从而确认商品销售收入。2024年度CDMO服务收入金额为人民币1,033,790,319.64元，其中，在一段时间内和在某一时点确认的服务收入分别为人民币459,051,523.23元和人民币574,738,796.41元。

审计应对

• 评估及测试：评估及测试与营业收入相关的内部控制的设计及执行有效性；
• 获取合同：获取主要的销售合同和CDMO服务合同，检查和识别与控制权转移及收入确认相关的合同条款与条件，评价收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求；
• 抽样检查：对于销售商品收入，抽样检查包括销售合同等各项相关的支持性文件，评价相关收入确认是否符合深圳市海普瑞药业集团股份有限公司收入确认的会计政策；
• 检查CDMO服务：对于CDMO服务收入，从本年收入交易选取样本，获取支持性文件，检查是否在履行了相关CDMO服务的现时收款权利和涉及的服务或商品控制权转移的时点进行收入确认；
• 确认收入条件：对于在一段时间内确认收入的CDMO服务，判断其是否满足收入准则下在一段时间内确认收入的条件，并评价履约进度的确定；
• 检查收入确认时点：对于在某一时点确认收入的CDMO服务，检查商品或者服务已经交付的支持性文件，评价收入确认时点是否为相关履约义务完成时点；
• 评价收入合理性：就资产负债表日前后的销售商品交易选取样本，检查出库单和物流单据等支持性文件，评价相关收入是否被记录于恰当的会计期间；
• 比较分析：将本年销售商品收入、CDMO服务收入及其他营业收入与上年进行比较，将本年毛利率与上年毛利率进行比较，分析收入变动的合理性；
• 复核披露：复核合并财务报表附注中有关营业收入的披露。

2. 存货跌价准备

项目内容

于2024年12月31日，深圳市海普瑞药业集团股份有限公司合并财务报表中的存货账面价值为人民币5,393,947,174.38元，其中账面余额为人民币5,995,255,201.28元，跌价准备为人民币601,308,026.90元。存货跌价准备的计提，取决于对存货可变现净值的估计。存货的可变现净值的确定，需要管理层对存货的售价、至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费的金额进行估计。

审计应对

• 评估及测试：评估及测试与计提存货跌价准备相关的内部控制的设计及执行有效性；
• 监盘程序：对存货进行了监盘程序、函证等程序；
• 获取计算表：获取存货跌价准备计算表，复核在确定可变现净值时使用的重要估计，如未来用量占比、预计售价、至完工时发生的成本、销售费用及相关税费等；
• 重新计算：将可变现净值与存货成本进行比较，重新计算存货跌价准备金额；
• 对比分析：与同行业存货跌价准备计提情况进行对比分析；
• 检查订单：检查在手订单执行价格和期后销售情况，计算在手订单价格扣除至完工时发生的成本、销售费用及相关税费后的金额是否高于存货成本；
• 复核披露：复核合并财务报表附注中有关存货跌价准备的披露。

3. 商誉减值

项目内容

于2024年12月31日，深圳市海普瑞药业集团股份有限公司合并财务报表中商誉的账面价值为人民币2,357,033,547.26元，其中账面余额为人民币2,426,538,689.62元，商誉减值准备为人民币69,505,142.36元。根据企业会计准则的规定，管理层须至少每年对商誉进行减值测试。商誉减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础，资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产组的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定。

审计应对

• 评估及测试：评估及测试与商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性；
• 数据比较：将现金流量预测时所使用的数据与历史数据进行比较，检查所使用的基础数据；
• 收入增长率评估：比较预测期的收入增长率与历史收入增长率，了解及评估管理层确定后续预测期收入增长率的依据；
• EBITDA利润率分析：通过与历史EBITDA利润率进行比较，分析预测期的EBITDA利润率；
• 评估测试模型：在内部估值专家的帮助下，评估商誉减值测试模型和采用的关键假设，包括税前折现率等；
• 评估可比公司：评估管理层/第三方评估机构选用的可比公司以及可比公司数据；
• 复核计算：复核预计未来现金流量净现值的计算；
• 评估第三方：了解管理层聘请的第三方评估机构的情况，评估其独立性、专业素质和胜任能力；
• 复核披露：复核合并财务报表附注中有关商誉减值的披露。

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