北京正和恒基滨水生态环境治理股份有限公司
关于公司2023年年度及2024年一季度报告的信息披
露监管工作函的回复
德皓函字[2024]00000043号
北京德皓国际会计师事务所(特殊普通合伙)
Beijing Dehao International Certified Public Accountants (Limited Liability Partnership)
北京正和恒基滨水生态环境治理股份有限公司
关于公司2023年年度及2024年一季度报告的信息披露监管
工作函的回复
德皓函字[2024]00000043 号
上海证券交易所上市公司管理一部：
我所于近日收到贵部下发的《关于北京正和恒基滨水生态环境治理股份有
限公司2023年年度及2024年一季度报告的信息披露监管工作函》（上证公函
【2024】0711号），收到《监管工作函》后，我所对此高度重视，积极组织项
目组人员就各个问题进行逐项核查，我所就年报监管工作函所涉及的相关问题
回复如下：
具体包括水环境治理、生态修复、生态景观建设、生态保护等，主要业务模式
为EPC（设计施工总承包）模式，以工程类项目为主。2023 年，公司实现营业
收入1.63亿元，同比下滑53.23%，实现净利润-4.32亿元，较上年增亏。同时，
公司营业成本为1.98亿元，明显高于收入，其中工程施工分包费1.31亿元，同
比增加26.7%，占成本比重为66.2%。此外，公司2023年毛利率为-21.39%，较
上年下降49.52个百分点，2024 年一季度毛利率转正，为26.87%。
请公司补充披露：（1）分业务列示公司报告期内确认收入的项目名称、
客户名称、开工时间、合同总额、预计工期、期初及期末完工进度、实际完工
时间、结算进度、各年度和2024年一季度投入金额、累计投入金额、各年度和
率，说明公司2023年、2024年一季度毛利率大幅波动的原因及合理性，并结合
收入确认依据说明各年度收入确认是否准确，是否存在提前或跨期确认收入的
情形；（2）2023年前十名分包商名称、注册时间、与公司关联关系、合作历
德皓函字[2024]00000043号
史、业务内容、分包费及确认方法和依据，自查是否存在通过与分包商交易进
行利益输送或调节公司业绩的情形；（3）列示各项目在各年度确认的分包费、
占项目收入比重及变化情况，并分析出现比重差异的具体原因，进一步说明
本的归集结转是否准确。请年审会计师发表意见。
企业回复：
德皓函字[2024]00000043号
（1） 公司2023年度确认收入的项目分业务列示如下
序 开工 认收入 确认收 确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 度确认收入 备注
号 时间 （不含 入（不 入（不 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
（不含税）
税） 含税） 含税） 31) 31)
项目已
东方市墩头 完工处
东方市自 2022 年
湾珊瑚礁生 2022/12/10- 2023 年 在运维
态保护修复 2023/5/14 12月 期，未
规划局 日
项目-工程 结算上
报
东方市墩头
东方市自 2022 年
湾珊瑚礁生 2022/12/10-
态保护修复 2023/5/14
规划局 日
项目-服务
雄安新区唐 2019 年 确 认
中国雄安
河入淀口湿 2023 年 收 入 1344
集团生态 2019 年 9 2019/9/17- 2020 年 6
建设投资 月17日 2020/7/31 月
项目施工总 工结算 确 认 收 入
有限公司
承包 2961万。
大兴区2014年 2014 年 确 认
平原地区造 北京市大 收 入 304
林工程-新机 兴区魏善 2014 年 3 2014/3/10- 2014 年 万 ， 2015 年
场 可 视 区 庄镇人民 月10日 2014/12/30 12月 确认收入70
工结算
（魏善庄） 政府 万 ， 2016 年
景观生态建 确认收入21
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 确认收 确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 度确认收入 备注
号 时间 （不含 入（不 入（不 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
（不含税）
税） 含税） 含税） 31) 31)
设工程（二 万。
十二标段）
大兴区2015年
平原地区造
林工程-新机 北京市大
场 可 视 区 兴区安定 2015 年 3 2015/3/10- 2015 年
（安定）景 镇人民政 月10日 2015/11/30 11月
工结算 确认收入26
观生态林建 府
万。
设工程（四
标段）
收 入 1763
雄安新区9号
中国雄安 万 ， 2018 年
地块一区造 2017 年 2023 年
集团生态 2017/11/13- 2018 年 确 认 收 入
建设投资 2018/12/24 12月 2035 万 ，
承包项目第 日 工结算
有限公司 2020 年 确 认
二标段-工程
收 入 -674
万。
湖北省第二
届园林博览 荆楚文化
会暨荆州市 产业投资 2018 年 4 2018/2/6- 2019 年
第一届园林 集团有限 月9日 2019/6/30 12月
工结算 确 认 收 入
博览会建设 公司
项目工程总
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 确认收 确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 度确认收入 备注
号 时间 （不含 入（不 入（不 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
（不含税）
税） 含税） 含税） 31) 31)
承包（EPC）
-工程
序 开工 认收入 确认收 确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 度确认收入 备注
号 时间 （不含 入（不 入（不 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
（不含税）
税） 含税） 含税） 31) 31)
唐山花海园 唐山市东 2022/7/1-
完工，
区整体运维 湖发展建 2022 年 7 2023/3/15； 2023 年 8
服务-基础物 设有限公 月1日 2023.7.1- 月
结算
业服务 司 2023.8.31
天凝镇2022年
度 “碧水绕 嘉善县凝
村”“碧水绕镇” 溪农业发 150 天 / 运 维
水生态综合 展有限公 期60个月
日
治理项目工 司
程运维(EPCO)
唐山花海园 唐山市花
完工，
区整体运维 儿海文化 2023 年 7 2023.7.1- 2023 年 8
服务-基础物 旅游开发 月1日 2023.8.31 月
结算
业服务 有限公司
唐山花海园 天津诚辉 2022 年 8 2022.8- 2023 年 8 完工，
区整体运维 建筑工程 月1日 2023.8 月 已上报
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 确认收 确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 度确认收入 备注
号 时间 （不含 入（不 入（不 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
（不含税）
税） 含税） 含税） 31) 31)
服务-基础物 有限公司 结算
业服务 唐山分公
司
红海子湿地
公园周边绿 伊金霍洛 2012 年 4 2012.4.25- 2012 年 确 认
化工程三十 旗园林局 月25日 2015.6.30 收入17万。
工结算
五标
上海绿地 一审已
太原植物园 2018 年 收 入 12129
建设（集 2019/2/1- 2020 年 结算，
团）有限 2019/6/30 12月 终审进
区）工程 日 确 认 收 入
公司 行中
唐山市边各
寨保障性住 2016 年 确 认
房项目（公 唐山市保 收 入 252
共 租 赁 住 障性安居 2023 年 万 ， 2017 年
月15日 2016/12/14 月
房、经济适 建设有限 工结算 319万，2019
用 房 ） A03 地 公司 年确认收入
块环艺工程 218万。
及铺装补充
碧水公园建 北京市通 完工， 2020 年 确 认
月24日 2017/12/24
景观工程三 绿化局 结算 万 ， 2021 年
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 确认收 确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 度确认收入 备注
号 时间 （不含 入（不 入（不 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
（不含税）
税） 含税） 含税） 31) 31)
标 段 （ 施 确 认 收 入
工） 606万。
苍南县碗窑 2017 年 确 认
苍南县旅
景区改造提 2023 年 收 入 1953
游投资集 2017 年 2 2017/2/1- 2018 年 6
团有限公 月1日 2017/10/1 月
与施工总承 工结算 确 认 收 入
司
包-工程 764万。
湖北省第二
届 园 博 会
（荆州）大
师园、友城 荆楚文化
园、荆州园 产业投资 2019 年 6 2019/6/13- 2019 年 9
等9个展园建 集团有限 月15日 2019/8/15 月
工结算 万。
设项目工程 公司
总 承 包
（ EPC ） - 工
程
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
林营造修复 资源局 12 月 24 - 12月 护中
工程建设项 日 2025/12/25
目勘察设计
施 工
（ EPC ） 总
承包
中电建水电
厦门杏林湾
五局（厦 2023 年 3 2023/4/1-
门）建设发 月30日 2025/7/31
治项目
展有限公司
贵州省六盘
水市六枝特
区郎岱山地
六盘水市正 完工， 2020 年 确 认
旅游扶贫度 2020 年 4 2020.4- 2023 年
假区第一期 月13日 2021.3 12月
有限公司 结算 万。
工程建设项
目—房屋建
筑工程
沧州百狮园
中铁二十局 完工，
及生态修复 2022 年 1 2022/1/10- 2022 年 9
展示区提升 月10日 2022/7/31 月
程有限公司 结算
项目
汕头市潮南 汕头市潮南 2020 年 4 2019/12/16 2020 年 6 2023 年 2020 年 确 认
区成田镇上 区成田镇上 月10日 - 月 完成竣 收 入 573
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
盐村美丽乡 盐村民委员 2020/06/13 工结算 万。
村建设项目 会
（一期）设
计施工总承
包项目
太原市十号
线跨汾河桥
梁及两侧立 太原市滨河 2019 年 2 2019/2/25- 2019 年 6
交工程配套 公园 月21日 2019/5/26 月
工结算 万。
绿化工程
（一标段）
玉门河道路
快速化改造
太原水廊路 2023 年 收 入 374
及综合治理 2018 年 4 2017/10/1- 2018 年
工程（景观 月1日 2018/1/28 11月
有限公司 工结算 确 认 收 入
绿化工程）
一标段
金华市多湖
金华赤山公 2020/03/02 2023 年 2020 年 确 认
中央商务区 2020 年 6 2022 年 3
建设投资有 月16日 月
工程 2021/09/30 工结算 万。
限公司
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
在建，
由于PPP
项目规
河北省定州 划调整
中铁十一局
市唐河流域 2021 年 9 2021/8/10- 待图纸
综合治理 月10日 2023/12/31 重新出
程有限公司
PPP项目 具，导
致未按
合同完
工
嘉兴-河北
省定州市唐 中铁十一局
月30日 2022/4/30
治 理 PPP 项 程有限公司
目
南四湖流域
丰沛运河生 沛县兴田建
完工，
态修复提升 设投资发展 2022 年 5 2022/5/20- 2023 年
项目（清段 集团有限公 月23日 2023/1/19 12月
结算
落 ） EPC 工 司
程
曹妃甸新区 唐山市曹妃 2013 年 1 2012/12/31- 2020 年 2012年确认
纳潮河南岸 甸区市政园 月1日 2013/4/30 12月 收 入 3890
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
公园景观施 林工程有限 万，2013年
工工程 公司 确认收入
收 入 939
万。
海淀区南沙
河下游生态 2015 年 2016年确认
北京市海淀
区水务局
庄镇工程）
海淀区南沙
河下游生态
修复工程第 北京市海淀 2016年确认
日
玉河村工
程）
白银市白银 2018年确认
白银市白银
区金沟河 收 入 1500
区水务局
（郊野段） 2023 年 万；
（白银市白 2018 年 7 2018/7/10- 2019 年 6
银区防汛指 月10日 2018/9/4 月
理 工 程 EPC 工结算 原因为结
挥部办公
总承包(试 算调整，
室）
验段)项目- 2023年核减
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
工程 原因为税
金差异调
整。
龙固镇采煤
塌陷地龙湖
沛县锦龙建 2023 年
湿地生态环 2021 年 2021/12/1- 2022 年 7
境修复工程 12月1日 2022/3/31 月
公司 工结算
（生态安全
缓冲区）
长春市伊通
河流域水环
境综合治理
工程-伊通
河流域中段
一审已
项目工程总 2018年确认
中建三局集 2018 年 9 2018/9/5- 2018 年 结算，
团有限公司 月5日 2018/11/30 12月 终审进
河中段水生 万。
行中
态治理工程
—卫星桥及
回忆岛进出
水口系统专
业分包工程
长春市伊通 中建三局集 2017 年 5 2017/5/21- 2018 年 一审已 2017年确认
河流域水环 团有限公司 月24日 2018/6/1 11月 结算， 收 入 6474
德皓函字[2024]00000043号
序 开工 认收入 认收入 认收入 季度确认收 工进度 工进度 实际完 结算
项目名称 客户名称 合同总额 预计工期 备注
号 时间 （不含 （不含 （不含 入（不含 (2022/12/ (2023/12/ 工时间 进度
税） 税） 税） 税） 31) 31)
境综合治理 终审进 万，2018年
工程-伊通 行中 确认收入
河流域中段 4821万。
项目工程总
承包-水体
生态净化工
程-永宁路
人工湿地系
统工程
从上述列表可看出，截止到2022年底，公司有37个项目未完成验收移交结算等工作，导致应收账款额度较大，坏账计提影响了当
期利润。自2023年起，公司全力推进应收账款回收工作，加快推进项目验收移交工作，并将完工项目结算回款提升至战略高度，设立
结算回款一级组织，由董事长和两位创始股东亲自带队，带领年轻有为的团队全面启动37个项目的结算工作，为后续顺利回款奠定基
础。
德皓函字[2024]00000043号
一季度毛
业务类型 利率 利率 利率 利率 利率 利率
利率
（%） （%） （%） （%） （%） （%）
（%）
水环境治理 30.00 66.00 33.24 34.95 31.78 16.71 26.12
生态修复 41.71 41.49 36.39 45.58 24.85 不适用 13.14
生态景观建设 23.51 40.18 43.50 65.3 35.42 不适用 15.05
生态保护 20.52 22.68 21.83 20.41 不适用 40.17 30.36
整后生态修复毛利率为20%，生态景观为19%，2023年水环境治理毛利率16.71%
为结算调减影响，剔除结算调整后，2023年水环境治理毛利率32.75%。
结算调整的原因详见【（1-1-7）2023年因结算调整收入的项目情况】、
【（2-2）涉及收入和成本变化的主要项目】题中答复。
公司2023年、2024年一季度毛利率出现大幅波动主要原因是已完工项目取
得最终审计结算单，调减收入金额较大，如不考虑完工项目结算调整因素，
大。结算调整前后毛利率见下表：
项目 2024年一季度 2023年度
结算调整前营业收入（万元） 7,662.42 25,177.89
营业成本（万元） 5,603.37 19,841.08
结算调整前毛利率 26.87% 21.20%
结算调整金额（万元） - -8,832.68
结算调整后毛利率 26.87% -21.39%
由于公司面临大量应收账款未收回，导致2022年年报被审计机构出具保留
德皓函字[2024]00000043号
意见，银行收缩了授信和续贷额度，进而造成企业2023年流动资金紧张，为迅
速回笼资金，公司在经营上调整了结算策略，在以回款为前提的基础上公司可
以做出结算让步，以推动结算后的回款进度。
结算后累计回款
结算调整收入金额
序号 项目名称 额占累计结算金
（万元）
额的比例
玉门河道路快速化改造及综合治理工程（景观绿化
工程）一标段
长春市伊通河流域水环境综合治理工程-伊通河流域
工湿地系统工程（伊通河一期）
湖北省第二届园博会（荆州）大师园、友城园、荆
州园等9个展园建设项目工程总承包（EPC）-工程
太原市十号线跨汾河桥梁及两侧立交工程配套绿化
工程（一标段）
长春市伊通河流域水环境综合治理工程-伊通河流域
中段项目工程总承包-伊通河中段水生态治理工程—
卫星桥及回忆岛进出水口系统专业分包工程（伊通
河二期）
湖北省第二届园林博览会暨荆州市第一届园林博览
会建设项目工程总承包（EPC）-工程
合计 -8,832.68 /
德皓函字[2024]00000043号
累计确认
客户
序号 项目名称 类别 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 收入&
名称
成本
金华市 各年度
- - - - - - 22,635.32 7,087.38 - -5,209.52 24,513.18
多湖中 收入
金华赤山公园 央商务
项目 I 标工程 区建设 各年度
- - - - - - 16,118.69 4,841.95 629.55 97.14 21,687.34
投资有 成本
限公司
玉门河道路快 太原水 各年度
- - - 373.63 5,675.82 - - - - -990.45 5,059.00
速化改造及综 廊路网 收入
各年度
（景观绿化工 程有限 - - - 257.54 3,925.57 137.85 -101.78 61.32 11.57 34.42 4,326.49
成本
程）一标段 公司
长春市伊通河 各年度
- - - 6,473.79 4,820.66 - - - - -885.64 10,408.81
流域水环境综 收入
合治理工程-伊
中建三
通河流域中段
局集团
有限公 各年度
包-水体生态净 - - - 4,288.82 2,913.93 -3.89 -79.88 -5.82 20.84 151.86 7,285.86
司 成本
化工程-永宁路
人工湿地系统
工程
雄安新区唐河 中国雄 各年度
- - - - - 1,344.37 2,961.17 - - -581.32 3,724.22
入淀口湿地生 安集团 收入
态保护项目施 生态建 各年度
- - - - - 993.33 1,589.91 -7.59 -2.46 56.86 2,630.06
工总承包 设投资 成本
德皓函字[2024]00000043号
累计确认
客户
序号 项目名称 类别 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 收入&
名称
成本
有限公
司
湖北省第二届 各年度
- - - - - 3,731.63 - - - -452.36 3,279.27
园博会（荆 收入
荆楚文
州）大师园、
化产业
友城园、荆州
园等 9 个展园 各年度
团有限 - - - - - 1,978.40 88.32 -4.70 6.60 71.23 2,139.86
建设项目工程 成本
公司
总 承 包
（EPC）-工程
唐山市 各年度
曹妃甸 收入
曹妃甸新区纳
区市政
园林工 各年度
景观施工工程 2,398.93 890.10 - - - 1,148.82 - -2.37 168.27 54.65 48.27 0.83 4,707.51
程有限 成本
公司
太原市十号线 各年度
- - - - - 1,906.97 - - - -381.97 1,525.00
跨汾河桥梁及 太原市 收入
各年度
配套绿化工程 园 - - - - - 1,109.97 -152.23 113.08 -0.68 - 1,070.13
成本
（一标段）
长春市伊通河 中建三 各年度
- - - - 619.07 - - - - -213.92 405.15
流域水环境综 局集团 收入
合治理工程-伊 有限公 各年度
- - - - 387.10 - - - - -33.08 354.03
通河流域中段 司 成本
德皓函字[2024]00000043号
累计确认
客户
序号 项目名称 类别 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 收入&
名称
成本
项目工程总承
包-伊通河中段
水生态治理工
程—卫星桥及
回忆岛进出水
口系统专业分
包工程
湖北省第二届 各年度
- - - - 17,221.81 31,371.97 - - - -185.68 48,408.10
园林博览会暨 荆楚文 收入
荆州市第一届 化产业
各年度
设项目工程总 团有限 - - - - 13,760.86 18,767.49 -789.16 349.75 -19.49 846.64 32,916.09
成本
承包（EPC） - 公司
工程
备注：根据工程行业惯例，项目完工后都会进行结算审计，对审计金额与账面金额的差异进行结算调整。2023年公司统计了历史
项目结算对收入的影响，项目结算调整对收入影响比例为2.56%，对上结算审计对整体收入金额的影响不大。上述项目结算调整的原因
如下：
金华赤山公园项目I标工程：2020年3月我司中标的“金华赤山公园项目I标工程”项目，业主方为金华市多湖中央商务区建设投资有
限公司（以下简称城投公司），项目位于多湖中央商务区西南部，环城南路与东市南街交叉口的东北角，是2022年9月杭州亚运会的配
套项目，合同金额3.02亿元。该项目工期紧、任务重，为确保项目整体效果满足杭州亚运会的功能需要，施工中业主方对部分景观进行
了设计变更，施工中增加设计变更1255.24万元，增加智慧专项部分的洽商变更1212.98万元，该项目公司累计确认产值3.23亿，该工程
于2021年12月完工并投入使用。
德皓函字[2024]00000043号
竣工后我司根据合同及投标清单编制上报了竣工结算，第三方审计单位根
据竣工图详细计算了工程量，主要争议在于一是由设计变更引起的超量部分要
执行较低的投标控制价，造成大量核减；二是针对清单外项目和主材价格，审
计单位选择了最低价，远低于公司预期。审减项目主要包括：（1）土壤改良未
按合同清单价计取；（2）红色改性沥青变更为帕米孔生态路面，审计组价低于
市场价；（3）业主对重要部位进行了景观提升，该部分材料未执行合同清单价；
（4）园建、桥梁、建筑清单外组价调减等。
同时，业主城投公司为了减少养护费用，急于将项目移交给金华市金华区
园林景观服务中心。若项目移交到金华区园林景观服务中心，项目结算和回款
周期会大大延长，且存在诸多不确认性因素，公司管理层经过多次讨论，基于
尽快收回剩余6131万为前提，最终同意接受结算调整金额，结算金额2.67亿，
调减收入5209万。结算后项目2023年回款2319万，2024年第一季度回款2800万，
扣除质保金800万，款项已基本收回。
曹妃甸新区纳潮河南岸公园景观施工工程：该项目调增720.62万元，主要
由于我司在承接此项目过程中，因业主前期未办理用海证，导致验收、移交工
作延迟，进而延长了项目养护期。我司于2022年提起诉讼，并由第三方造价咨
询机构进行了造价鉴定，鉴定单位将2013年6月至2017年9月的养护费用增加至
项目造价中。
其他项目：均为我司为了加速回款做出的相应让步，结算后累计回款额占
累计结算金额的比例均超过80%。
公司工程施工项目按照履约进度确认收入，由于客户能够控制公司履约过
程中在建商品，或者公司履约过程中所提供产出的服务或商品具有不可替代用
途，且公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，公
司将其作为在某一时段内履行的履约义务，在该时段内按照履约进度确认收入，
按照如下过程确认收入：
德皓函字[2024]00000043号
以前会计期间累计已确认的收入。
其中履约进度按照实际发生的合同成本和合同预计总成本确定：
件、设计方案、初步设计、施工图、成本信息价（成本部市场询价审核结果）、
公司出具的内部定额、国家定额等编制项目预计总成本。在施工过程中，由于
物价波动、资金付款周期、供应商资源、工期延期、对上签证变更等多种因素，
导致预计总成本发生变更，公司预算部门结合变更情况及合同约定的情况，如
变化成本金额占预计总成本的比例如超过5%，则在当季调整预计总成本；
包、其他直接费用，每月结账前，经营部经营经理和财务人员依据各项目部所
提交的月度材料成本单、劳务/机械/专业分包成本单进行双重审核；项目管理中
心通常按季度组织相关部门对公司项目进行盘点，并对部分重点项目进行不定
期抽盘，从而确保入账成本发生的真实性；另外，公司按照履约进度确认收入，
通常取得的外部证据如下：①基于合同约定的周期，沟通取得甲方、监理认可
的工程量确认单；②每年末均对主要项目累计进度向甲方函证确认。
综上，公司2023年、2024年一季度毛利率出现大幅波动主要原因是已完工
项目取得最终审计结算单，调减收入金额较大，如不考虑完工项目结算调整因
素，2023年整体毛利率为21.2%，2024年一季度毛利率为26.9%，毛利率波动幅
度不大。公司收入确认依据实际发生的成本除以预计总成本计算完工进度,按依
据合同及洽商变更金额编制的预计总收入乘以完工进度计算应确认的收入,符合
会计准则规定,公司各年度收入确认取得了甲方或监理认可的工程量确认单，每
年末均对主要项目累计进度向甲方函证确认，收入确认准确，不存在提前或跨
期确认收入的情形。
（2）公司2023年前十大分包商明细如下：
是否存在
分包费
与公司关 确认方法 利益输
分包商名称 注册时间 合作历史 业务内容 （万
联关系 依据 送、调节
元）
业绩情况
福建国凯建 2023 年 开 始 合 作 月度，按
鸟类栖息
设工程有限 2018.4.26 无 厦门杏林湾生态 1,746.69 机械施工 无
地围堰
公司 修复整治项目 土方量确
德皓函字[2024]00000043号
是否存在
分包费
与公司关 确认方法 利益输
分包商名称 注册时间 合作历史 业务内容 （万
联关系 依据 送、调节
元）
业绩情况
认
月度，按
厦门市政智 2023 年 开 始 合 作
信息化采 信息化设
慧城市科技 2005.7.12 无 厦门杏林湾生态 1,049.48 无
购 备采购数
有限公司 修复整治项目
量确认
贵州省六盘水市
月度，按
贵州亚美装 六枝特区郎岱山
饰有限公司 地旅游扶贫度假
量确认
区第一期工程项
目
月度，按
厦门焕金建 2023 年 开 始 合 作
机械泥饼 机械施工
设工程有限 2015.10.8 无 厦门杏林湾生态 700.91 无
倒运 土方量确
公司 修复整治项目
认
雷州市红树林营 月度，按
湛江市山海
造修复工程建设 机械倒运 机械施工
造林工程有 2018.5.14 无 425.73 无
项目勘察设计施 土方 土方量确
限公司
工 （ EPC ） 总 承 认
包
连洋航务集 东方市墩头湾珊 信息化监 信息化设
团有限公司 瑚礁生态保护修 控 备采购数
复项目 量确认
石家庄卓利
河北省定州市唐 机械倒运 机械施工
建筑工程有 2022.1.6 无 413.22 无
河流域综合治理 土方 土方量确
限公司
PPP项目 认
雷州市红树林营 月度，按
华盛丰生态
造修复工程建设 绿化采购 采购苗木
（深圳）有 2015.12.31 无 397.69 无
项目勘察设计施 及保活 的成活量
限公司
工 （ EPC ） 总 承 确认
包
雷州市御宏 2023 年 开 始 合 作 月度，按
机械倒运
建设工程有 2023.6.25 无 雷州市红树林营 372.00 机械施工 无
土方
限公司 造修复工程建设 土方量确
德皓函字[2024]00000043号
是否存在
分包费
与公司关 确认方法 利益输
分包商名称 注册时间 合作历史 业务内容 （万
联关系 依据 送、调节
元）
业绩情况
项目勘察设计施 认
工 （ EPC ） 总 承
包
月度，按
兴 霖 环 境 2023 年 开 始 合 作
机械倒运 机械施工
（武汉）有 2018.7.2 无 厦门杏林湾生态 363.56 无
土方 土方量确
限公司 修复整治项目
认
备注：成本确认方法依据合同单价及完成工程量进行确认。1）合同单价的
确定：通过招标、竞争性谈判、比价等方式并结合市场价格、企业施工内部定
额等进行确定，并签订合同；2）工程量的确定：依据对上合同、清单、图纸及
分包方式，确定对下合同工程量；每月依据材料的送货单、过磅单，人工机械
的对工单、机械记录表，分包费的收量单、分部分项验收记录表等单据确定月
度完成工程量。并以此计算月度成本费用。
公司设有专门的供应链中心，对招标活动中的供应商实行“准入制度”。供
应商成为合格供应商库或临时供应商库成员后，方可具备在公司范围内提供材
料、专业分包、劳务分包、机械租赁等服务的基本资格。供应链中心负责组织
各部门共同评审供应商，采用招标采购、竞争性谈判采购和比价采购三种采购
模式选择供应商。
公司对供应商库内的供应商发出招标信息，原则上参与投标供应商应不少
于5家，个别专业性要求较高的专业分包如需招标，供应商应不少于3家。按照
招投标规则，优选质优价廉、信誉良好的物资和供应商。
对于地域偏远的地区，相关供应商资源比较稀缺的情况，以及特有设备采
购，如满足条件的供应商库内的供应商数量不足三家，可采用竞争性谈判采购。
比价采购由项目部编制“物资需求单”，由招采人员根据物资需求单中材料
的品种规格，与供应商库内的三家以上供应商进行询价，填写比价采购单，经
德皓函字[2024]00000043号
营管理部门与采购部门联合比价确定质优价廉的供应商。
公司通过以上模式进行供应商选择，不存在通过与分包商交易进行利益输
送或调节公司业绩的情形。
(3)列示各项目在各年度确认的分包费、占项目收入比重及变化情况，并分
析出现比重差异的具体原因，进一步说明 2023 年公司在收入大幅下滑的情况
下分包费较高的原因及合理性，相关分包成本的归集结转是否准确。
各年度分包费 各年度分包费占收入比重
累计确 累计确认
项目名称
成本 占收入比
厦门杏林湾生态修复整
- - 2,587.00 2,587.00 - - 56% 56%
治项目
河北省定州市唐河流域
综合治理 PPP 项目
雷州市红树林营造修复
工程建设项目勘察设计 - - 1,851.61 1,851.61 - - 49% 49%
施工（EPC）总承包
东方市墩头湾珊瑚礁生
- - 1,720.64 1,720.64 - - 28% 28%
态保护修复项目
专业分包、机械劳务、材料（采购、运输）、养护预提成本，其中专业分包费
提成本，共计8788.18万元。明细列示如下：
单位：万元
专业分 材料（采
序 2023 年 专业 机械 养护
项目名称 分包费 包占收 购、运
号 收入 分包 劳务 预提
入比 输）
厦门杏林湾生态
修复整治项目
河北省定州市唐
PPP 项目
雷州市红树林营
造修复工程建设
德皓函字[2024]00000043号
专业分 材料（采
序 2023 年 专业 机械 养护
项目名称 分包费 包占收 购、运
号 收入 分包 劳务 预提
入比 输）
项目勘察设计施
工（EPC）总承
包
东方市墩头湾珊
复项目
其他项目养护预
提成本
合计 13,117.31 4,329.17 2,199.50 3,367.64 3,221.00
备注：2023年养护预提成本涉及的项目主要为：南四湖项目计提285万，贵
州一期项目计提1024万，东方珊瑚礁项目计提415万，雷州红树林项目计提500
万，沧州百狮园计提392万，资金主要用于项目养护过程中的劳务、死亡苗木补
植等。
各项目在2023年度的成本结构如下：
东方珊瑚礁 雷州红树林 定州唐河治理 厦门杏林湾生态修复
序号 类别 金额 金额 占 金额 金额
占比 占比 占比
(万元) (万元) 比 (万元) (万元)
材料（采
购、运输）
将上述各项目的分包费涉及的非专业分包部分调整至材料费和机械费后成
本结构如下：
东方珊瑚礁 雷州红树林 定州唐河治理 厦门杏林湾生态修复
序号 类别
金额(万元) 占比 金额(万元) 占比 金额(万元) 占比 金额(万元) 占比
德皓函字[2024]00000043号
东方珊瑚礁 雷州红树林 定州唐河治理 厦门杏林湾生态修复
序号 类别
金额(万元) 占比 金额(万元) 占比 金额(万元) 占比 金额(万元) 占比
备注：因定州项目2023年发生水灾，涉及唐河河道的水毁。出于谨慎原则
将水毁对应的成本进行了调减，调减金额为1245.76万元；对相应部分的收入进
行了调减，调减金额为2015.80万元，导致当年材料成本为负。
公司分包费主要包括：专业分包、机械劳务、材料（采购、运输）、养护
预提成本。由于公司经营管理需要，将工程项目涉及机械劳务、材料质保维护
的相关费用归类在分包费，并不属于专业分包。
①专业分包
公司部分工程项目中涉及的市政道路、桥梁、单体建筑、园林小品、古建
筑等需高等级专业资质的工程作业。
②机械劳务
公司在土方作业过程中涉及按计件进行计量（m3）的按机械分包考虑，按
计时进行计量（台班）的按机械作业考虑。
③材料（采购、运输）
公司在材料采购过程中涉及后续质保维护（如苗木保成活、设备调试运营）
的按材料分包考虑，无质保的按材料费考虑。
④养护预提成本
在项目完工后，进入养护期前，为保证收入成本的匹配性原则，公司对整
个项目的后续养护劳务、苗木补植等进行养护成本预提，该部分费用受绿化工
程占比份额、养护期长短等因素影响，一般情况下占项目成本比例约5%-8%左
右，公司将此成本归类在分包费内。
在项目养护过程中，待养护劳务、苗木补植等实际费用发生时，冲减养护
预提成本并进行资金支付，支付对象为负责项目养护的供应商。1）如果预提金
额不足，则将养护成本计入在当期项目成本中；2）如果在项目养护期满时，养
护预提成本还有结余，则冲减当期成本，最终此费用清零。
德皓函字[2024]00000043号
公司成本在每月结账前，经营部经理和财务人员依据各项目部所提交的月
度材料成本单、劳务/机械/专业分包成本单进行双重审核；项目管理中心通常按
季度组织相关部门对公司项目进行盘点，并对部分重点项目进行不定期抽盘，
从而确保入账成本发生的真实性，因此相关分包成本归集结转准确。公司各年
度各类成本占比分析如下：
序号 类别
金额(万元) 占比 金额(万元) 占比
总计 19,814.17 100% 25,093.47 100%
原因：由于各项目的成本结构不同，且在不同的施工期间发生的施工内容也不
尽相同，同时不同的施工内容成本结构也不尽相同。其中：1）机械劳务分包费
主要发生在定州唐河项目、雷州红树林项目。定州唐河项目当期涉及河道开挖
工程；雷州红树林项目为满足红树栽植的海水基准线，使用机械进行了海洋滩
涂地的高度调整。2）材料（采购、运输）主要发生在厦门杏林湾、东方市珊瑚
礁生态保护项目。厦门杏林湾项目，前期先行建立生态信息化监控系统，该系
统设备由甲方选定品牌及型号，并由厂家进行现场安装调试。东方市珊瑚礁生
态保护项目当期涉及珊瑚礁栽植，我司与自然资源部第三海洋研究所以及海南
省海洋与渔业科学院合作，进行珊瑚培育管养并保活。
将上述列表中分包费涉及的非专业分包部分调整至材料费和机械费后，成
本分类占比如下：
德皓函字[2024]00000043号
单位：万元
序号 类别
金额 占比 金额 占比
合计 19814.17 100% 25092.47 100%
综上，2022年、2023年专业分包及其他类别成本的占比基本无变化。
会计师回复：
对项目收入确认执行的核查程序包括但不限于：
（1）了解评估管理层对收入确认与成本入账相关内部控制的设计，并测试
了关键控制执行的有效性，包括与实际发生工程成本及合同预计总成本相关的
内部控制；
（2）获取工程项目台账，选取样本，复核管理层在识别合同、识别单项履
约义务和确定交易价格等方面的判断是否准确，重新计算工程承包合同台账中
的建造合同完工百分比；
（3）获取报告期建造合同样本，检查管理层预计总收入和预计总成本所依
据的建造合同和成本预算资料，评价管理层对预计总收入和预计总成本的估计
是否充分；
（4）取得主要项目的预计总成本，核对预计总成本的构成，及预计总成本
的审批、变更情况，结合项目实际成本构成情况，分析预计总成本变更的合理
性；我们对本期已完工项目实际发生的成本与预计总成本进行比较，分析预计
总成本编制是否准确；
（5）选取样本对本年度发生的合同履约成本进行测试，检查了实际发生工
程成本的合同、发票、材料入库单、材料出库单、工程量验收单、工程进度计
量确认单等支持性文件，检查本期确认的合同履约成本是否准确，是否存在跨
期情况；通过向本期发生较大的供应商函证发生额、余额，来确认本期合同履
约成本发生额是否准确，是否存在跨期；
（6）选取本期已完工最终结算项目，检查甲方的最终结算文件记录的金额
德皓函字[2024]00000043号
与账面累计结算金额是否相符，是否根据最终结算文件金额对收入、应收账款
进行调整；
（7）对重要项目对应的客户执行独立函证程序确认本期已完成的工程量；
我们选取重要的建造合同项目，对工程形象进度进行现场查看，并对客户进行
访谈，以检验项目进度与公司确认的进度是否相匹配；
（8）检查期后公司上报的结算资料，是否存在收入异常调整的情况。
通过实施上述程序，我们认为：公司2023年、2024年一季度毛利率出现大
幅波动主要原因是已完工项目取得最终审计结算单，调减收入金额较大，如不
考虑完工项目结算调整因素，2023年整体毛利率为21.2%，2024年一季度毛利率
为26.9%(未经审计)，毛利率波动幅度不大。公司收入确认依据实际发生的成本
除以预计总成本计算完工进度,按依据合同及洽商变更金额编制的预计总收入乘
以完工进度计算应确认的收入,符合会计准则规定,公司各年度收入确认准确，不
存在提前或跨期确认收入的情形。
售总额的 123.40%；同时，公司按照投入法确定提供服务的履约进度，年报披
露称部分项目结算和审计过程中存在少量金额的收入和成本变化。
请公司补充披露：（1）与前五大客户交易情况，包括但不限于名称、企
业性质、对应项目、交易金额、收入确认、项目结算方法，并说明前五大客户
销售额占年度销售总额超出100%的原因及合理性；（2）涉及收入和成本变化
的项目情况，包括项目名称、客户名称、收入和成本确认金额、履约进度、结
算金额、结算和审计发生差异的具体情况及依据，并结合收入、成本确认依据
说明相关调整是否符合行业惯例，相关金额调整的会计处理是否符合会计准则
要求、是否需要进行会计差错更正。请年审会计师说明对履约进度估计合理性、
成本归集、收入确认截止性的具体核查程序以及获取的审计证据，并发表意见。
德皓函字[2024]00000043号
企业回复：
（1）公司2023年前五大客户情况列示如下：
单位：万元
客户名称 项目名称 企业性质 交易内容 合同金额 确认 项目结算方法
（不含税）
东方市墩头
东方市自 预付款30：进度款
湾珊瑚礁生 政府相关部 工程施工及
然资源和 7,899.56 6,111.68 95%：验收后97%：
态保护修复 门 服务
规划局 结算后100%。
项目
雷州市红树
林营造修复
预 付 款 30% ： 进 度
雷州市自 工程建设项 政府相关部
工程施工 4,054.70 3,753.50 款 95% ： 验 收 后
然资源局 目勘察设计 门
施工（EPC）
总承包
中铁十一 河北省定州
进 度 款 89% ： 结 算
局集团第 市唐河流域 国有性质的
工程施工 42,000.00 3,666.22 后 97% ： 质 保 金
一工程有 综合治理PPP 企事业单位
限公司 项目
中电建水
电 五 局 厦门杏林湾 进 度 款 85% ： 验 收
国有性质的
（厦门） 生态修复整 工程施工 12,444.91 4,692.54 移 交 97% ： 质 保 金
企事业单位
建设发展 治项目 3%
有限公司
唐山市东 唐山花海园
政府授权的
湖发展建 区整体运维
投资平台或 项目运维 4,650.31 1,946.84 结算后一次性支付
设有限公 服务-基础物
者实施主体
司 业服务
合计 20,170.78
公司2023年报披露中前五名客户销售额 20,170.78 万元，占2023年度销售总
额123.40%，原因为公司对2023年度取得结算定案单的项目，按定案单金额与账
面累计确认收入金额的差额进行了收入调减，其中收入调整原因见【（1-1-7）
金额为25,177.89万元，前5名客户销售额占比为80.11%。
德皓函字[2024]00000043号
(2)涉及收入和成本变化的主要项目，包括项目名称、客户名称、收入和成本确认金额、履约进度、结算金额列示如下：
单位：万元
报告期 报告期
累计成本
内收入 内成本 累计收入 结算金
序 确认金额 履约
项目名称 客户名称 合同金额 确认金 确认金 确认金额 额（含
号 （不含 进度
额（不 额（不 (不含税) 税）
税）
含税） 含税）
金华市多湖中央商务区建设投
资有限公司
玉门河道路快速化改造及综合治理工程（景观绿化
工程）一标段
唐山市曹妃甸区市政园林工程
有限公司
长春市伊通河流域水环境综合治理工程-伊通河流域
工湿地系统工程
中国雄安集团生态建设投资有
限公司
湖北省第二届园博会（荆州）大师园、友城园、荆 荆楚文化产业投资集团有限公
州园等9个展园建设项目工程总承包（EPC）-工程 司
湖北省第二届园林博览会暨荆州市第一届园林博览 荆楚文化产业投资集团有限公
会建设项目工程总承包（EPC）-工程 司
合计 / / -7,584.35 / / / / /
德皓函字[2024]00000043号
备注：湖北省第二届园博会（荆州）大师园、友城园、荆州园等9个展园建
设项目工程总承包（EPC）-工程合同金额2,729.24万元，结算金额3,574.41万元，
结算金额大于合同金额，主要是因为项目施工过程中存在设计变更和洽商变更
等增项所致，该设计变更和洽商变更均经过年审会计师审核和甲方确认。
涉及收入变化的主要项目如上表所示，调整的原因以及依据见【（1-1-7）
的收入进行调整，符合行业惯例和会计准则规定。公司确认收入和应收账款的
方法如下：
计总成本签批单，通常是季度，借：合同资产，贷：主营业务收入，确认收入
结转成本。同时沟通取得甲方、监理认可的工程量确认单确认应收账款和工程
结算金额，并且甲方或监理方对公司工程项目的形象进度进行了确认的回函。
月已完工程量及进度款报表提供给建设单位，经现场工程师核实和建设单位、
监理单位认可后，据此支付该月完成工程量70%左右的工程进度款，公司根据
建设单位、监理单位确认的金额确认应收账款和工程结算，当工程进度款支付
至合同价款的70%左右时，将停止支付工程进度款，待通过工程竣工验收后，
提交应归档的全部技术文件资料，办理竣工结算，经相关单位审核后支付至工
程结算价款的95%左右，余款5%作为质量保证金，待缺陷责任期(后期维护)满
一年后退还。
入进行调整。一般情况下，按投入法分期确认的收入金额与竣工结算审计金额
相差不大，近两年随着地方政府支付压力大，以及城投公司的融资能力受限，
导致客户还款能力不足，竣工结算审计金额与签订的合同金额差异有加大的趋
势。
审计结算定案金额与在建期按照投入法确认收入的差异，不是会计政策变
更及计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实等因素造成，结算调整不
属于前期差错的范畴。
德皓函字[2024]00000043号
会计师回复:
针对上述事项，我们执行的核查程序包括但不限于：
验收报告、移交单、结算报告、回款回单。
的成本重新测算对应的收入，与账面确认的收入进行核对；
面累计结算金额进行比较，已结算项目将最终出具的审定造价结算报告与账面
累计结算的产值和累计确认的收入进行比较；
洽商变更金额、完工进度、累计确认工程量、累计收款、应收款项期末余额；
行访谈，以检验项目进度与公司确认的进度是否相符；
检查合同金额、约定的服务内容、执行期间、执行进度等信息，以分析实际发
生的成本与工程进度是否匹配；
额是否准确，入账期间是否恰当，与项目工程进度是否匹配；
期末余额等信息；
材料出库单、采购付款记录、发票等支持性文件进行检查，以核实账务处理是
否正确、入账金额是否准确、入账期间是否恰当。
通过实施以上程序，正和生态工程项目成本归集及时、完整，以实际发生
的成本占预计总成本的比例来确定履约进度,履约进度估计合理、收入确认准确、
完整，收入确认符合行业惯例和会计准则规定，公司依据项目定案审计结果调
整收入，相关金额调整会计处理符合会计准则要求，不需要进行会计差错更正。
取得结算定案单的项目，按定案单金额与账面累计确认收入金额的差额调减收
德皓函字[2024]00000043号
入金额较大，扣除调减收入项目后2023年度营业收入金额为25,177.89万元，前5
名客户销售额占比为80.11%，具有合理性。
为15.13亿元，已计提坏账准备6.15亿元，本期计提1.31亿元。其中1-2 年账龄、
期末余额为16.65亿元，主要为贵州省六枝特区示范小城镇生态环境扶贫PPP项
目（以下简称贵州PPP项目），该项目账面余额为19.58亿元，但近三年计提信
用减值损失分别为 140.11万元、20.08万元、-15.22万元。
请公司补充披露：（1）结合公司应收账款账龄结构、逾期情况、主要应
收对象特点与期后回款情况等，说明公司针对不同账龄的坏账计提比例的测算
依据以及合理性，是否与同行业存在重大差异；（2）涉及冲回信用减值损失
具体情况，包括对象名称、2023年末应收账款余额、坏账准备计提金额、计提
时点及依据、2024年一季度回款金额以及冲回信用减值损失具体金额，并说明
公司在已知晓有关款项已收回，仍然计提减值准备的合理性，是否符合会计准
则相关规定；（3）贵州PPP项目的具体情况，包括但不限于业主方名称、合作
背景、项目运营状况、经营现金回流情况，评估是否存在可能导致长期应收款
难以收回的风险，并结合近三年该项目的减值测算情况，说明减值准备计提的
充分性以及本年度收回或转回减值准备的合理性。请年审会计师列示具体执行
的审计程序，以及对期末应收款项余额函证核查情况，并发表意见。
企业回复：
(1)结合公司应收账款账龄结构、逾期情况、主要应收对象特点与期后回款
情况等，说明公司针对不同账龄的坏账计提比例的测算依据以及合理性，是否
与同行业存在重大差异；
报告期末公司应收账款账龄结构、逾期情况、期后回款列示如下：
应收账款期 坏账准备 期末坏账准
占应收账款 逾期金额 逾期比 期后回款
账龄 末余额 计提比例 备金额
余额比例(%) （万元） 例%） （万元）
（万元） (%) （万元）
德皓函字[2024]00000043号
应收账款期 坏账准备 期末坏账准
占应收账款 逾期金额 逾期比 期后回款
账龄 末余额 计提比例 备金额
余额比例(%) （万元） 例%） （万元）
（万元） (%) （万元）
合 计 151,278.31 100.00 78,691.79 52.02 25,732.68 40.63 61,457.94
同行业应收账款坏账准备计提比例如下：
公司名称 1年以内 1-2年 2-3年 3-4年 4-5年 5年以上
绿茵生态 5% 10% 20% 30% 50% 100%
节能铁汉 5% 10% 15% 20% 50% 100%
蒙草生态 5% 10% 15% 30% 50% 100%
平均值 5% 10% 17% 27% 50% 100%
正和生态 5% 10% 10% 30% 50% 100%
与可比上市公司应收账款坏账准备计提方法相比，基本都采用账龄组合计
提，与不同账龄段的坏账准备的计提比例相比，公司1年以内、1-2年、4-5年、
备计提比例略低于同行业平均水平；3-4年账龄的坏账准备计提比例略高于同行
业平均水平。公司工程项目状态和回款节点分为在建、完工、验收、移交和结
算，1）建设期一般1-2年，在建项目和完工未验收项目按照合同约定均有进度
结算和进度回款；2）公司项目验收后到移交周期一般为2年左右，已验收未移
交项目完成结算转应收账款时间超过一年以上，1-2年和2-3年的项目状态和回
款节点没有明显变化。并且公司客户大多为信誉良好、实力雄厚的政府相关部
门、政府授权的投资主体或国有性质企事业单位、取得项目总承包资格的国有
企业、央企，从历史数据看，应收账款的回收风险较小。因此公司1-2年和2-3
年均按照10%计提坏账准备具有合理性。随着国内宏观经济持续波动，房地产
调控及投资下行，地方政府财政收入持续下滑，支付能力明显下降，以及城投
公司的融资能力变弱，直接导致公司客户的还款能力不足。地方政府的阶段性
财政压力导致其对项目加快结算的意愿不足，应收账款回款周期延长，回款难
度明显增加，公司应收账款账龄增大,其中账龄3年以上应收账款占比2022年末
为43.81%, 2023年末为51.06%。2023年末应收账款逾期金额占应收账款余额的
德皓函字[2024]00000043号
综上，公司坏账准备计提政策与可比上市公司之间不存在较大差异，公司
坏账准备计提方法遵循一贯性原则，截止 2023年末坏账准备综合计提比例
账准备计提合理、充分。
(2)公司2024年第一季度收款2.19亿，回款时间节点分布在春节前后，涉及
在2024年第一季度冲回信用减值损失的项目，2023年应收账款余额、坏账准备
计提金额、2024年一季度回款金额以及冲回信用减值损失具体金额列示如下：
单位：万元
信用减值 款冲回
项目 客户 应收账款 账龄 还款计划 季度回款
损失金额 信用减
余额 金额
值损失
金额
湖北省第二届园
林博览会暨荆州 荆楚文化 3-4 年
解协议，
市第一届园林博 产业投资 1954 万
览会建设项目工 集团有限 4-5 年
程总承包 公司 13854 万
剩余工程
（EPC）-工程
款。
苍南县碗窑景区 苍南县旅
改造提升工程设 游投资集
计与施工总承包- 团有限公
上 482 所有回款。
工程 司
万
长春市伊通河流
域水环境综合治
理工程-伊通河流
中建三局 度回款 435
域中段项目工程 5 年以
集团有限 2,139.19 万，其余最 2,139.19 435.15 -435.15
总承包-水体生态 上
公司 终结算后安
净化工程-永宁路
排。
人工湿地系统工
程
温州生态园三垟 温州生态 1,170.57 5 年以 24 年第一季 1,170.57 300 -300
德皓函字[2024]00000043号
信用减值 款冲回
项目 客户 应收账款 账龄 还款计划 季度回款
损失金额 信用减
余额 金额
值损失
金额
湿地南仙堤、榕 园建设开 上 度回款 300
树园景观建设工 发有限公 万，其他结
程 司 算后安排。
金华市多
第一季度回
湖中央商
金华赤山公园项 款 2800 万，
务区建设 3,812.40 2-3 年 381.24 2,800.00 -280
目 I 标工程 其余 24 年可
投资有限
完成回款。
公司
河北省第五届园 唐山市花 2-3 年 还款计划约
林博览会建设项 儿海文化 21562 万 定 2024 年还
目工程总承包 旅游开发 3-4 年 款 1 亿元，
（EPC） 有限公司 144 万 余额 2025 年
底前还清。
中铁十一
河北省定州市唐 在建项目，
局集团第
河流域综合治理 15,240.94 2-3 年 按照进度回 1,524.09 1,418.41 -141.84
一工程有
PPP 项目 款
限公司
雄安郊野公园雄 河北雄安
除质保金
安园建设工程及 绿博园绿
配套设施项目二 色发展有
完成回款
标段施工总承包 限公司
白银市白
白银市白银区金 银区水务
沟河（郊野段） 局（白银 截至回函
生态综合治理工 市白银区 399.65 日，24 年已 399.65 100 -100
上
程 EPC 总承包(试 防汛指挥 经回款 300 万
验段)项目-工程 部办公
室）
雄安新区唐河入 中国雄安
淀口湿地生态保 集团生态 24 年已回款
护项目施工总承 建设投资 215 万
包 有限公司
大兴区 2015 年平 北京市大 24 年第一季
原地区造林工程- 兴区安定 54.74 度完成项目 54.74 54.74 -54.74
上
新机场可视区 镇人民政 所有回款。
德皓函字[2024]00000043号
信用减值 款冲回
项目 客户 应收账款 账龄 还款计划 季度回款
损失金额 信用减
余额 金额
值损失
金额
（安定）景观生 府
态林建设工程
（四标段）
南四湖流域丰沛 沛县兴田
运河生态修复提 建设投资 24 年已回款
升项目（沁段 发展集团 522 万
落）EPC 工程 有限公司
上海绿地 4400 万 2023 年签订
太原植物园（景 建设（集 3-4 年 还款计划，
观三区）工程 团）有限 1827 万 2025 年之前
公司 4-5 年 付清
中电建水
电五局 在建项目，
厦门杏林湾生态 1 年以
（厦门） 810.81 按照进度回 40.54 1,112.61 -55.63
修复整治项目 内
建设发展 款
有限公司
其他 5,763.87 / / 1,682.73 404.22 -75.12
合计 85,748.41 22,387.16 17,060.20 -5,017.35
公司各会计期末均按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，
依据信用风险特征划分应收款项组合，在组合基础上计算预期信用损失。公司
将划分为风险组合的应收账款按类似信用风险特征进行组合，客户的性质、参
考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测计算预期信用
损失。
公司在2024年1月份依据2023年12月31日应收账款余额及账龄，按照公司应
收账款坏账准备计提政策计提，保持会计政策一惯性。公司结合2024年一季度
应收账款回款金额及应收账款客户经营状况资信情况，判断2023年末应收账款
是否有特别风险，是否应单项计提坏账准备，如无特别风险，则按公司坏账准
备政策一惯性计提，符合会计准则相关规定。期后有关款项已收回并冲回信用
减值损失，不属于资产负债表日后调整事项。
德皓函字[2024]00000043号
(3)贵州省六枝特区示范小城镇生态环境扶贫PPP项目于2017年4月26日在财
政部政府和社会资本合作中心公示（即政府相关单位自2017年开始规划时即为
PPP项目），该项目包括两个子项目，即项目A和项目B。其中，项目A是指贵
州省六盘水市六枝特区郎岱山地旅游扶贫度假区第一期工程建设项目（以下简
称“新建项目”或“子项目A”），预计总投资额为100,016.86万元；项目B是指六
枝特区示范小城镇生态环境一期建设工程设计施工总承包项目（以下简称“存量
项目”或“子项目B”），总投资额为53,180.45万元。
项目运营情况：
招投标于2018年1月中标。
六盘水市正和投资建设有限公司（以下简称“SPV公司”） 。
示范小城镇生态环境扶贫PPP项目合同》(以下简称“PPP合同”)。包括两个子项
目，即子项目A（新建项目）和子项目B（存量项目）。
根据PPP合同的约定，该项目实行的可行性缺口补助付费机制为：
在运营期内，项目实施机构在考虑SPV公司运营期间运维服务、产业运营
及配套物业管理等绩效考核因素后，以可行性缺口补助的形式以年金支付方式
逐年返还给SPV公司。子项目A和B实行分别计算、分别支付可行性缺口补助。
其中1）子项目A，受疫情及政府规划调整影响，建设进度93%，建筑主体
工程和外装工程已完成，六枝特区住房和城乡建设局批准子项目A建设期延长
至2024年6月30日。
目缺口补助资金纳入财政预算。按PPP协议约定，六枝特区政府于次年支付上
一年度可行性缺口补助，运营期结束后无偿移交政府，公司按照金融资产模式
核算，会计处理方式如下：①确认长期应收款：借：长期应收款-政府应收款，
贷：长期应收款-PPP项目&未确认融资收益；②按照实际利率法确认年度融资
收益：借：未实现融资收益，贷：财务费用-利息收入；③收到可用性服务费时：
德皓函字[2024]00000043号
借：银行存款，贷：长期应收款-政府应收款。具体的计算公式为：
乙方实际支付的子项目 经营权转让价款金额
A= ，其中，i为综合回报率，该项目的
综合回报率为6.79%；n为运营期，该项目的运营期为17年，计算后子项目B年
度可用性服务金额5368万，付费年限为2022年-2039年。该项目2022年应回2884
万，已回2884万（项目自2021年6月份进入运营期并开始计算可行性缺口补助，
所以2022年应回金额小于年度应回金额）；2023年应回5368万，已回5368万，
况存在。
审议了《六枝特区人民政府关于提请审议贵州省六枝特区示范小城镇生态环境
扶贫PPP项目有关事项的议案》（六府案〔2018〕9号），决定批准特区人民政
府将项目缺口补助资金纳入财政预算。
从六枝特区政府的财政决算来看，2019年以来，当地政府财力相对稳定；
当地政府通过较大规模上级转移支付收入取得预算收支平衡（上级转移支付收
入约占财政收入一半以上），且疫情期间每年的金额逐年增加。政府债务余额、
专项债务余额均未超过债务限额，由于六枝特区当期仍然享受国家支持扶贫的5
年过渡期政策，国家专项资金补助和转移支付依然充足，六枝特区的经济风险
总体可控。
目前财政部定期对PPP项目进行全周期的合规性审查（包括建设期，以及
运营期补助等），使得六枝政府高度重视，避免相关的问责和处罚，有力的促
进项目的合规性履行。
根据上述对子项目A和子项目B的分析，由于PPP所产生的长期应收款，从
可行性缺口补助层面已经完全覆盖，不存在较大的回收风险。
同行业上市公司长期应收款计提政策如下所示：
公司名称 坏账政策 计提方法
本公司的长期应收款包括应收工程款、应收分期收款提供劳务款等款项。
本公司依据信用风险特征将应收工程款、应收分期收款提供劳务款划分为
节能铁汉 若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下： 预期信用损失
A、其他长期应收款
其他长期应收款组合 1 ：应收关联方长期应收款
德皓函字[2024]00000043号
公司名称 坏账政策 计提方法
其他长期应收款组合 2 ：其他长期应收款
对于应收工程款、应收分期收款提供劳务款，本公司参考历史信用损失经
验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个
存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
除应收工程款、应收分期收款提供劳务款之外的划分为组合的其他应收款
和长期应收款，通过违约风险敞口和未来 12 个月内或整个存续期预期信
用损失率，计算预期信用损失。
对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的长期应收款，本公司参
考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违
约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。对于其他
绿茵生态 预期信用损失
长期应收款，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经
济状况的预测，通过违约风险敞口和未来 12 个月内或整个存续期信用损
失率，计算预期信用损失。
蒙草生态 未计提 /
正和生态 0.5% 预期信用损失
同行业上市公司长期应收款减值没有披露明确的计提方法，按照各公司逾
期情况不同，计提比例存在差异。其中，节能铁汉长期应收款中逾期金额为
为1.18%、蒙草生态未计提坏账准备。公司长期应收款未出现逾期情况，按0.5%
计提，相对谨慎。
会计师回复:
针对应收账款、长期应收款减值准备计提，我们执行的核查程序包括但不
限于：
关键内部控制的有效性；
评估管理层在应收款项的减值测试中使用的预期信用损失模型的恰当性，以及
信用风险自初始确认后是否显著增加的判断；对管理层做出的风险显著增加重
大应收账款未来现金流量折现方法测试所依据的资料进行复核，并对测试过程
进行重新计算，判断减值测试方法是否合理，计提金额是否准确；
复核，并对逾期金额较大、账龄较长的应收账款、长期应收款，了解形成原因，
检查期后回款是否存在异常收款或者回冲的情形，评价应收账款、长期应收款
德皓函字[2024]00000043号
坏账准备计提的充分性；
减值准备计提的重要参考依据；
项目合同金额、洽商变更金额、项目状态、项目进度、项目回款是否逾期、项
目资金来源、未来还款计划等；
证、并结合对公司管理层的询问，了解相关工程项目的诉讼背景、涉诉金额、
案件后续可能的结果以及被诉方的还款愿意或计划情况等；
行业一致；
洽商变更金额、完工进度、累计确认工程量、累计收款、应收款项期末余额，
期末应收款项余额回函比例为64.11%；
通过实施上述程序，正和生态公司结合公司工程项目结算时间、款项支付
条款、主要应收对象特点，针对不同账龄的应收账款制定不同的坏账计提比例，
符合公司的业务特点，与同行业公司相比，不存在重大差异，坏账准备计提政
策遵循一惯性原则，公司在已知晓有关款项已收回，仍然按公司应收账款坏账
准备计提政策计提减值准备，不属于资产负债表日后调整事项，具有合理性，
符合会计准则相关规定；贵州PPP项目可行性缺口补助的资金来源为财政预算，
已经六枝特区人大常委会批准，结合B项目运营状况、已到期经营现金回流情
况，未发生逾期，正和生态自有PPP项目以来，参考同行业上市公司长期应收
款减值计提情况，制定了减值计提方法，与2023年度同行业减值计提比例相比，
计提比例相对都不高，正和生态公司长期应收款未发生逾期，按0.5%计提减值
准备，遵循一惯性原则，相对谨慎、合理。
坏账准备 0.53 亿元，其中对于新增项目质保金计提资产减值损失 0.40 亿元。
德皓函字[2024]00000043号
其他非流动资产均为合同资产，期末余额 2.75亿元，计提资产减值损失 0.14 亿
元。
请公司补充披露：（1）报告期内是否对合同资产、其他非流动资产等进
行重分类，如是，请结合重分类标准、减值计提方法差异，说明是否符合会计
准则相关规定；（2）前十名合同资产（包括其他非流动资产项下的合同资产）
对应的项目名称、交易对手方、合同金额、预计工期、开工时间、完工及结算
进度、结算金额，并说明报告期内新增大额质保金项目的原因及合理性，质保
金项目本年度计提大额减值损失的原因；（3）结合合同资产交易对手方的经
营状况、资信情况、履约能力和意愿、尚需投入资金及其来源等因素，说明是
否存在未按合同约定及时结算的情形、相关项目继续推进的可行性、减值准备
计提的充分性。请年审会计师列示针对合同资产所执行的审计程序、获取的审
计证据、函证核实情况，并发表意见。
企业回复：
（1）报告期内是否对合同资产、其他非流动资产等进行重分类，如是，
请结合重分类标准、减值计提方法差异，说明是否符合会计准则相关规定；
公司报告期内，对合同资产和其他非流动资产进行了重分类，公司工程项
目状态分为在建、完工、验收、移交和结算，1）在建项目和完工未验收项目按
照合同约定均有进度结算和进度回款，流动性较强，因此在合同资产列示；2）
公司项目验收后到移交周期一般为2年左右，考虑到已验收未移交项目完成结算
转应收账款时间超过一年以上，将已验收未移交的项目从合同资产重分类至其
他非流动资产。
无论是在合同资产列示还是在其他非流动资产列示，完工未结算资产减值
计提方法相同，均为完工项目按移交、验收或完工一年以上三个时点孰早，停
工项目按停工一年以上按照预期信用损失率计提减值准备，不存在差异，符合
会计准则对金融资产减值准备的规定。
（2）前十名合同资产（包括其他非流动资产项下的合同资产）对应的项
目名称、交易对手方、合同金额、预计工期、开工时间、完工及结算进度、结
算金额，并说明报告期内新增大额质保金项目的原因及合理性，质保金项目本
年度计提大额减值损失的原因；
德皓函字[2024]00000043号
报告期末公司前十名合同资产（包括其他非流动资产项下的合同资产）对应的项目名称、交易对手方、合同金额、预计工期、
开工时间、完工及结算进度、结算金额列示如下：
合同工期 开工日 完工及结算进度 结算金额
序号 项目名称 客户(交易对手方） 余额（含其他非流 合同金额 质保金 保金
（天数） 期/合同 （项目状态） （万元）
动资产） 余额 余额
完工比例：
河北省定州市唐河流域 中铁十一局集团第一工 89%
综合治理PPP项目 程有限公司 结算比例：
完工比例：
南四湖流域丰沛运河生
沛县兴田建设投资发展 100%
集团有限公司 结算比例：
落）EPC工程
完工比例：
河北省第五届园林博览
唐山市花儿海文化旅游 2020/9- 100%
开发有限公司 2021/5 结算比例：
（EPC）
贵州省六盘水市六枝特 完工比例：
区郎岱山地旅游扶贫度 六枝特区住房和城乡建 2020/4- 100%
假区第一期工程建设项 设局 2021/3 结算比例：
目—房屋建筑工程 74%
完工比例：
唐山花海园区整体运维 唐山市东湖发展建设有
服务-基础物业服务 限公司
结算比例：
德皓函字[2024]00000043号
合同工期 开工日 完工及结算进度 结算金额
序号 项目名称 客户(交易对手方） 余额（含其他非流 合同金额 质保金 保金
（天数） 期/合同 （项目状态） （万元）
动资产） 余额 余额
完工比例：
雄安郊野公园雄安园建
河北雄安绿博园绿色发 2020/6- 100%
展有限公司 2021/5 结算比例：
二标段施工总承包
完工比例：
南四湖流域丰沛运河生
沛县兴田建设投资发展 100%
集团有限公司 结算比例：
落）EPC工程
完工比例：
厦门杏林湾生态修复整 中电建水电五局（厦 2023/3- 41%
治项目 门）建设发展有限公司 2025/7 结算比例：
完工比例：
唐山市东湖片区生态修
中铁十局集团第八工程 2019/1- 100%
有限公司 2019/9 结算比例：
程
贵州省六枝特区示范小
城 镇 生 态 环 境 扶 贫 PPP 六枝特区住房和城乡建 2019/5-
项目存量项目运营维护 设局 2036/5
合同
德皓函字[2024]00000043号
注：合同金额高于结算金额的情况为施工过程中存在设计变更和洽商变更
等增项所致，该设计变更和洽商变更均经过年审会计师审计和甲方确认。
公司2022年度针对一年以上到期的质保金在其他非流动资产中单独列示，1
年内到期的质保金在应收账款或者合同资产合并列示。2023年度按照各项目质
保金条款和到期日，将质保金账面余额和减值准备进行了重分类，一年内到期
的在合同资产单独列示，一年以上到期的在其他非流动资产单独列示。
公司2022年到2023年对一年内到期的质保金，从应收账款或者合同资产重
分类至合同资产，由于应收账款预计信用准备在利润表中信用减值损失中列示，
合同资产和其他非流动资产在利润表中资产减值准备中列示，重分类导致了报
告期内在合同资产中列示的质保金金额和减值准备大幅增加。
（3）结合合同资产交易对手方的经营状况、资信情况、履约能力和意愿、
尚需投入资金及其来源等因素，说明是否存在未按合同约定及时结算的情形、
相关项目继续推进的可行性、减值准备计提的充分性。
合并层面客 项目继续
经营状况 资金来源 结算
项目 户(交易对手 履约能力及意愿 推进的可
资信情况 尚需资金 情形
方) 行性
该 项 目 为 流 域 治 理 PPP
河 北 省 定州 市 中铁十一局
国有控股 示范项目，银行融资手 社会资本
唐 河 流 域综 合 集团第一工 推进正常 在建
世界500强 续已经完成，陆续发放 政府回购
治理PPP项目 程有限公司
贷款资金过程中。
厦 门 市 在 2023 年 GDP 为
中电建水电 8066.49亿元，福建省各
厦 门 杏 林湾 生 国有大型 60% 厦 门 市
五 局 （ 厦 市中排名第三，该项目
态 修 复 整治 项 建筑施工 财 政 ， 40% 推进正常 在建
门）建设发 为 2023 年 省 市 重 点 项
目 企业 集美区财政
展有限公司 目，未出现大额逾期，
履约情况良好。
南 四 湖 流域 丰
沛县兴田建 截至报告日，甲方均按
沛 运 河 生态 修 财评
设投资发展 国有投资 照合同约定进行支付，
复提升项目 财政资金 已完工 审核
集团有限公 平台 未出现大额逾期情况，
（沁段落） 中
司 履约情况良好。
EPC工程
唐 山 市 2023 年 GDP 总 量 已上
河 北 省 第五 届 唐山市花儿
国有投资 首次突破9000亿 元，为 报结
园 林 博 览会 建 海文化旅游
平台下属 河北省内的经济强市， 财政资金 已完工 算，
设 项 目 工程 总 开发有限公
子公司 公司深耕唐山市场10多 结算
承包（EPC） 司
年，历史数据证明，未 审核
德皓函字[2024]00000043号
合并层面客 项目继续
经营状况 资金来源 结算
项目 户(交易对手 履约能力及意愿 推进的可
资信情况 尚需资金 情形
方) 行性
发生过坏账情况。客户 中
履约能力较强，资信情
况较好。
从六枝特区政府的财政
贵 州 省 六盘 水
决算来看,2019年以来,当
市 六 枝 特区 郎 完
地政府财力相对稳定；
岱 山 地 旅游 扶 六枝特区住 工，
政府主管 目 前 财 政 部 定 期 对 PPP 银行贷款四
贫 度 假 区第 一 房和城乡建 已完工 未上
部门 项目进行全周期的合规 化基金
期 工 程 建设 项 设局 报结
性审查，六枝政府高度
目—房屋建筑 算
重视，有力的促进项目
工程
合规性履行。
唐 山 市 2023 年 GDP 总 量
首次突破9000亿 元，为 已上
河北省内的经济强市， 报结
唐 山 花 海园 区 唐山市东湖
国有投资 公司深耕唐山市场10多 算，
整体运维服务- 发展建设有 企业自筹 已完工
平台 年，历史数据证明，未 结算
基础物业服务 限公司
发生过坏账情况。客户 审核
履约能力较强，资信情 中
况较好。
已上
雄 安 郊 野公 园
客户为雄安投资集团下 报结
雄 安 园 建设 工 河北雄安绿 国有投资
的国企，资金实力强， 算，
程 及 配 套设 施 博园绿色发 平台下属 企业自筹 已完工
项目进度回款正常，未 结算
项 目 二 标段 施 展有限公司 管理公司
出现较大逾期风险。 审核
工总承包
中
南 四 湖 流域 丰 完
沛县兴田建 截至报告日，甲方均按
沛 运 河 生态 修 工，
设投资发展 国有投资 照合同约定进行支付，
复提升项目 财政资金 已完工 未上
集团有限公 平台 未出现大额逾期情况，
（清段落） 报结
司 履约情况良好。
EPC工程 算
唐 山 市 2023 年 GDP 总 量
首次突破9000亿 元，为 已上
唐 山 市 东湖 片 河北省内的经济强市， 报结
中铁十局集
区 生 态 修复 基 国有控股 公司深耕唐山市场10多 算，
团第八工程 自筹 已完工
础 设 施 建设 项 世界500强 年，历史数据证明，未 结算
有限公司
目-工程 发生过坏账情况。客户 审核
履约能力较强，资信情 中
况较好。
贵 州 省 六枝 特 六枝特区住 政府主管 从六枝特区政府的财政 银行贷款四 已完工 完
德皓函字[2024]00000043号
合并层面客 项目继续
经营状况 资金来源 结算
项目 户(交易对手 履约能力及意愿 推进的可
资信情况 尚需资金 情形
方) 行性
区 示 范 小城 镇 房和城乡建 部门 决算来看,2019年以来,当 化基金 工，
生 态 环 境扶 贫 设局 地政府财力相对稳定； 未上
PPP 项 目 存 量 目 前 财 政 部 定 期 对 PPP 报结
项 目 运 营维 护 项目进行全周期的合规 算
合同 性审查，六枝政府高度
重视，有力的促进项目
合规性履行。
如上表所示，公司合同资产主要来自两类项目，即在建项目和完工未结算
项目：
厦门杏林湾生态修复整治项目，以上两个项目我方分别为中铁十一局、中电建
水电五局总承包单位的分包单位，因业主给总承包单位过程结算有所延迟，导
致总承包单位延迟对我公司工程进度的计量；
提升项目（沁段落）和（清段落）EPC工程、唐山花海园区整体运维服务-基础
物业服务外，其余项目，包括河北省第五届园林博览会建设项目工程总承包
（EPC）、雄安郊野公园雄安园建设工程及配套设施项目二标段施工总承包、
唐山市东湖片区生态修复基础设施建设项目-工程、贵州省六盘水市六枝特区郎
岱山地旅游扶贫度假区第一期工程建设项目—房屋建筑工程和贵州省六枝特区
示范小城镇生态环境扶贫PPP项目存量项目运营维护合同，该部分资产报告期
内未发生较大的变化，主要是由于这些完工项目根据合同约定或甲方要求，完
工项目不做最后一期工程量计量，并入竣工结算中一并计量确认。由于报告期
内，上述项目尚未完成竣工结算，因此仍计入合同资产。而南四湖流域丰沛运
河生态修复提升项目（沁段落）和（清段落）EPC工程和唐山花海园区整体运
维服务-基础物业服务则由于业务根据合同约定付款以合同额为基础支付，过程
无须确认结算，项目完工上报结算，结算金额以财政评审结果为准，因此计入
合同资产。
综合上述项目分析，由于甲方阶段性计量不及时所导致的在建项目合同资
产以及由于竣工结算未完成所导致的完工项目的合同资产，虽然存在计量的延
德皓函字[2024]00000043号
迟，将随着公司2024年结算工作的推进进一步减少。同时结合公司的业务和客
户的特点等具体情况，合同资产的减值风险较小，公司合同资产的计提方法为：
提；3）停工项目按停工一年以上计提，计提方法按达到计提时点，合同资产账
龄按1年以内为原则,后面结算后账龄不再转回，顺延至应收账款，参考应收账
款计提比例。
会计师回复:
针对合同资产，执行的核查程序包括但不限于：
（1）了解、评估并测试与合同资产及其他非流动资产日常管理及减值测试
相关的关键内部控制的有效性；
（2）获取了并检查了与合同资产形成有关的项目资料，如招投标文件、施
工合同、发票、产值计量单、工程进度确认单、回款银行回单、承兑汇票等；
（3）获取了合同资产与其他非流动资产的明细表、账龄表、减值准备计提
表，对合同资产账龄、完工时点、验收时点、移交时点进行复核，检查合同资
产账龄划分是否准确，对计提的减值准备进行重新计算，复核减值计提是否准
确；
（4）结合同行业公司合同资产坏账准备计提政策，分析合同资产坏账准备
会计政策的合理性；
（5）选取合同资产余额较大的项目对甲方或监理进行访谈，访谈内容包括
不限于项目合同金额、洽商变更金额、项目状态、项目进度、项目回款是否逾
期、项目资金来源、未来还款计划等，形成了访谈记录、现场查看小结等底稿；
（6）执行了函证程序，函证内容包括项目期末状态、合同金额、洽商变更
金额、完工进度、累计确认工程量、累计收款、应收款项期末余额，期末合同
资产余额回函比例65.36%；
（7）检查合同资产的期后结算是否存在异常调整的情形。
会计师核查结论：
通过实施上述程序，我们认为：公司期末合同资产与其他非流动资产的分
类合理，减值准备计提充分，符合会计准则规定。
德皓函字[2024]00000043号
成本，较上年度同比增长171.73%，未计提减值准备。请公司补充披露合同履
约成本涉及的主要项目名称、金额、项目进度、收入成本确认、期后结转情况、
是否存在应结转未结转的情况，并说明本年度合同履约成本大幅增长的原因及
合理性、合同履约成本减值准备计提是否充分。请年审会计师发表意见。
企业回复：
公司收入确认采用投入法，一般情况下，报告期末项目合同履约成本无余
额，个别情况下，报告期末合同履约成本有较小余额，如：1）公司新开工项目，
成本发生额较小或者开工时间较短即暂时停工项目，2）公司新中标，报告期末
尚未签订合同的项目，因项目履约进度无法可靠计量，谨慎考虑不确认收入结
转成本。
公司2022年末，合同履约成本期末余额195.57万，涉及的项目主要是海淀
区南沙河、雷州市红树林和东方市墩头湾珊瑚礁，1）海淀区南沙河为停工项目，
于2023年6月复工，2023年确认收入306.19万；2）雷州市红树林和东方市墩头
湾珊瑚礁为新中标，报告期末尚未签订合同的项目， 2023年分别确认收入
于2023年4月开始施工，受政府规划调整影响，项目2023年6月份暂时停工，截
至报告期末，项目累计投入约10%。公司在2023年未结转成本确认收入，一方
面考虑到项目暂时停工，另一方面项目投入较少。项目当期成本发生额相对较
大，造成了合同履约成本的大幅增长。公司于2024年2月份收到六枝特区住房和
城乡建设局批准建设期延长文件，并考虑到项目毛利率约10%，收入可以覆盖
成本，不存在减值迹象。
综上，公司不存在合同履约成本应结转未结转情况。相对于2022年合同履
约成本大幅增长符合一贯性原则，具有合理性。
会计师回复:
针对合同履约成本执行的审计程序:
(1)对该项目的主要供应商签订的合同、发票、材料入库单、材料出库单、
付款记录等支持性文件进行检查。对主要供应商本期发生额、付款额执行函证
德皓函字[2024]00000043号
程序；
(2)检查项目的预计总收入和预计总成本的构成及审批情况，并将实际投入
成本与预计总成本进行核对分析；
(3)了解该项目于2023年6月份暂时停工的原因以及预计复工情况，获取该
项目2024年2月份六枝特区住房和城乡建设局批准的建设期延长文件。
(4)检查合同履约成本期初余额构成、形成原因及2023年度结转情况。
通过执行以上程序，公司合同履约成本2023年度增长较大原因为项目不同
以及项目实际发生的成本不同，本年度合同履约成本大幅增长具有合理性; 2023
年度合同履约成本项目暂时停工,公司于2024年2月份收到六枝特区住房和城乡
建设局批准建设期延长文件，且该项目预计毛利率约为10%，收入可以覆盖成
本，合同履约成本不存在减值迹象。
主要系公司精简人员产生的费用有所增加。公司近年来管理费用较业绩相比处
于较高水平。报告期末公司母公司和主要子公司的在职员工总数为331人，较
去年同期减少186人。此外，报告期内公司研发费用为0.39亿元，较上年增加
请公司补充披露：（1）管理费用的具体构成明细及变化情况，管理人员
精简费用支出标准、金额，并说明公司管理费用处于较高水平的原因及合理性；
（2）结合不同业务板块经营规划、主要人员构成和分工等，说明报告期内缩
减人数的原因，以及公司员工人数与经营规模、发展战略的匹配性；（3）各
项研发项目具体明细、费用投入、实施进展，说明公司研发人员大幅减少但研
发费用略有增长的原因。请年审会计师对问题（1）发表意见。
企业回复：
(1)报告期内，公司管理费用的具体构成明细及变化情况如下表所示：
单位：万元
项目 2023年度 2022年度 变化情况
职工薪酬 7,523.39 7,414.15 109.24
其中： 工资 5,785.54 6,116.39 -330.85
辞退福利 1,672.70 1,199.75 472.95
德皓函字[2024]00000043号
项目 2023年度 2022年度 变化情况
专业服务费 1,745.53 1,203.96 541.58
租赁费 1,569.33 1,375.92 193.41
办公费 791.93 656.39 135.54
业务招待费 254.48 368.50 -114.02
差旅费 382.07 326.97 55.11
招聘费 10.10 262.43 -252.33
折旧费与摊销 109.95 139.55 -29.60
其他 61.97 24.43 37.54
总计 12,448.76 11,772.28 676.47
如上表所示，1)公司精简人员的支出标准与上年度相同，均按照劳动法的
规定予以补偿，本年度辞退福利发生额1,672.7万元，比上年度增加472.95万元，
主要原因为辞退人数和人员结构有差异，由于公司的人员优化精简主要集中在
增加了109.24万元；2）公司2023年度，专业服务费较上年增加541.58万元，主
要是本期因回收应收账款导致的律师等中介服务费增加，同时公司在2023半年
度进行了半年度财务报表审计业务，导致审计费用增加。
综上所述，公司管理费用较业绩相比处于较高水平具有合理性。
会计师回复：
针对管理费用，执行的核查程序如下：
（1）获取管理费用明细表，计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总
额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的
合理性。
（2）将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项
目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
（3）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原
因，必要时作适当处理。
（4）对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支付性文件，确定原始凭
证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。检查相关
费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。检查聘请中介机构费、咨
询费(含顾问费)，检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项
支出。
德皓函字[2024]00000043号
（5）检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是
否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是
否存在损失已发生而未入账的事项。
（6）抽取资产负债表日前后凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，并
考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整。从资产负
债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件(如合
同或发票)，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检
查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
（7）获取应付职工薪酬明细表, 比较员工人数的变动情况，检查各部门各
月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；比较
本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因；检查职工薪
酬分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入
管理费用外，是否根据职工提供服务的受益对象，分别计入不同的成本费用，
检查职工薪酬分配与管理费用、销售费用、研发费用、合同履约成本等相关账
项是否核对相符。检查本期辞退人员人数、人员结构与上年度变化情况、本年
辞退补偿标准与上年比较，是否存在差异，与辞退人数是否相匹配。
通过执行以上程序，正和生态公司管理费用与业绩不存在正比关系，管理
费用较业绩相比处于较高水平具有合理性。
北京德皓国际会计师事务所(特殊普通合伙)
中国·北京
二〇二四年七月二日
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