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(LLP)
关于宜宾纸业股份有限公司
川华信综 B(2024)第 0451 号
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
关于宜宾纸业股份有限公司 2023 年年度报告的信息披露
监管工作函的专项说明
川华信综 B(2024)第 0451 号
上海证券交易所上市公司管理部：
贵部于 2024 年 5 月 23 日下发的《关于宜宾纸业股份有限公司 2023 年年度报告的信息
披露监管工作函》（上证公函[2024]0634 号）已收悉，本所作为宜宾纸业股份有限公司（以
下简称“宜宾纸业”或“公司”
）2023 年度财务报表的审计机构，根据监管工作函的要求，
对需要年审会计师发表意见的问题回复如下：
问题 1：关于会计差错更正。公司《关于前期会计差错更正的公告》显示,
公司在年报审计过程中，经与会计师进行充分沟通，对照收入准则重新判断公
司及子公司在交易中身份是主要责任人还是代理人， 对 2023 年度第一季度、
半年度和第三季度贸易业务收入确认方法由“总额法”更正为“净额法”。据
此，公司对 2023 年度第一季度、半年度和第三季度的营业总收入、营业收入、
营业总成本、营业成本进行更正，前三季度累计分别减少营业收入、营业成本
年营业收入扣除情况表显示，与主营业务无关的业务收入中，报告期新增贸易
业务所产生的收入为 88.33 万元，2022 年度该项目为 4.83 亿元。前期公司未在
定期报告中披露贸易业务的具体情况。
请公司：
（1）补充披露 2020 年以来贸易业务开展的具体情况，包括但不限于业务背景、
供应商与客户基本情况、贸易商品、业务模式、结算政策、毛利率、期末应收
应付款项余额，供应商与客户或公司、控股股东之间是否存在关联关系或其他
利益安排，贸易业务中是否存在资金或货物的实际流转等，说明贸易业务是否
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
具备商业实质；
（2）说明本期贸易业务不符合总额法确认收入条件的原因及依据、相关内控
制度及执行存在的缺陷和内部整改追责情况；
（3）全面梳理以前年度公司从事贸易业务的收入确认情况，说明前期贸易业
务与报告期贸易业务的具体差异，结合业务实质分析是否符合总额法确认收入
的条件，是否存在应进行以前年度会计差错更正而未更正的情况。
请年审会计师发表意见。
公司回复：
一、补充披露 2020 年以来贸易业务开展的具体情况，包括但不限于业务背
景、供应商与客户基本情况、贸易商品、业务模式、结算政策、毛利率、期末
应收应付款项余额，供应商与客户或公司、控股股东之间是否存在关联关系或
其他利益安排，贸易业务中是否存在资金或货物的实际流转等，说明贸易业务
是否具备商业实质；
(一) 贸易业务的背景及商业实质
客户为四川德胜集团钒钛有限公司（以下简称“德胜集团”）。公司开展贸易业务
的背景及商业实质为：
（1）公司生产过程中产生大量的固体废弃物白泥，必须要予以处置，否则
会影响公司的生产经营。在德胜集团为公司处置白泥以前，公司白泥处置较为分
散、成本高、管理难度大，且稳定性差，公司多次因白泥未得到及时处置而影响
生产。德胜集团为公司处置白泥后，公司白泥处置渠道稳定，未再因白泥无法处
置而影响生产，管理难度下降，处置成本下降超 200 万元/年。德胜集团在为公
司处置白泥以前，主要从公司的多家同行中采购白泥，在德胜集团为公司处置白
泥之后，公司成为其唯一白泥来源厂家。2023 年至今德胜集团仍在为公司处置
白泥。
（2）德胜集团主营业务为钒钛资源综合利用，其主要生产原料是焦炭等大
宗物资，由于焦炭等大宗物资交易额大，上下游开展业务合作需要有良好的信誉。
制，更愿意与信用良好的企业合作。德胜集团为保证自身业务的顺利开展，希望
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
公司积极参与大宗原料的采购供应。公司为了加强与德胜集团的合作关系，保证
自身生产经营的顺利进行，同时实现新的利润增长点，凭借国有上市公司的身份、
信誉良好的优势，增强上下游交易信任度，本着互利互惠的原则，与德胜集团展
开供销业务合作。
公司对贸易业务进行了调整，结合公司未来技改项目新增化学浆产能，为了试水
市场行情确定业务方向，并充分发挥公司作为造纸公司的集采价格优势，公司放
弃了原有的大宗商品贸易业务模式，开展了新的贸易业务，贸易商品为纸品及浆
板，供应商和客户较为分散。
现结合供应商与客户基本情况、业务模式、结算政策、毛利率、供应商与客
户或公司、控股股东之间是否存在关联关系或其他利益安排，贸易业务中是否存
在资金或货物的实际流转等情况，对公司贸易业务的开展具备商业实质做进一步
分析。
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
(二) 贸易业务的主要供应商和客户情况
期末应 是否 占当年
占当年贸
供应商 注册 贸易 付账款 存在 采购数量 交易金额 全部采
股东情况 经营范围 易采购金
名称 资本 商品 余额 关联 （吨） （万元） 购金额
额占比%
（元） 关系 占比%
度
供应链管理服务；国际货物运输代理；
厦门建发
海 南 佰 国内货物运输代理；装卸搬运；纸浆销
浆纸集团
骏 供 应 售；纸制品销售；林业产品销售；木材
有限公 2000
链 服 务 收购；木材销售；木竹材加工机械销售； 0 否 53,649.62 25,308.67 59.86 14.21
司、厦门 万元
有 限 公 制浆和造纸专用设备制造；生态环境材
纸源工贸
司 料销售；国内贸易代理；销售代理；贸
有限公司
易经纪等。
浆板
纸浆销售；纸制品销售；贸易经纪；国
厦门建发 内贸易代理；销售代理；制浆和造纸专
厦门建
股份有限 用设备销售；再生资源销售；经济贸易
发纸业 50000
公司、建 咨询；贸易经纪与代理（不含拍卖）；金 0 否 8,886.93 3,938.94 9.32 2.21
有限公 万元
发（上海） 属材料销售；木材销售；化工产品销售
司
有限公司 （不含许可类化工产品）；煤炭及制品销
售等。
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
期末应 是否 占当年
占当年贸
供应商 注册 贸易 付账款 存在 采购数量 交易金额 全部采
股东情况 经营范围 易采购金
名称 资本 商品 余额 关联 （吨） （万元） 购金额
额占比%
（元） 关系 占比%
河南 护 夏双印、 纸巾加工销售；生活用纸、卫生材料系
理佳 纸 汤国安、 11356 列用纸、机制纸、纸板、其它纸制品销
业有 限 顾丽雅等 万元 售；从事货物进出口业务（国家禁止或
公司 17 人 限制的产品除外）。
南宁 市
圣大 纸 吴铭华、 5800 机制纸生产销售；纸板和纸浆销售、来
业有 限 吴瑞芳 万元 料加工。
公司 纸品
卫生纸制造、销售；纸巾纸、护理垫、
纸尿裤、卫生巾、湿巾加工、销售；经
河北姬
崔雷放、 营本公司自产产品及技术的出口业务和
发造纸 500 万
崔雷阵、 本公司所需的机械设备、零配件、原材 0 否 2,285.58 1,552.52 3.67 0.87
有限公 元
杨志峰 料及技术的进口业务，但国家限定公司
司
经营或禁止进出口的商品及技术除外；
国内贸易代理服务。
度
煤炭及制品销售；化工产品销售（不含
海南同
许可类化工产品）
；有色金属合金销售；
启 实 业 宋玢阳、 2000
非金属矿及制品销售；轻质建筑材料销 焦炭 0 否 97,500.86 29,462.55 55.86 15.44
有 限 公 胡春枝 万元
售；建筑材料销售；金属矿石销售；高
司
性能有色金属及合金材料销售；高品质
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
期末应 是否 占当年
占当年贸
供应商 注册 贸易 付账款 存在 采购数量 交易金额 全部采
股东情况 经营范围 易采购金
名称 资本 商品 余额 关联 （吨） （万元） 购金额
额占比%
（元） 关系 占比%
特种钢铁材料销售等。
销售化工产品（不含危险化学品）；化工
原料及产品销售（不含危险化学品）；销
四川耶
售焦炭；销售钢材；销售河沙、水泥(禁
洲 贸 易 王雨、宋 10000
止堆放销售)；销售水泥及其制品；石灰 焦炭 0 否 60,288.67 19,769.83 37.48 10.36
有限公 秋霞 万元
石加工、销售；销售砂石；销售非金属
司
矿制品（不含危险化学品）；销售煤炭及
煤炭制品。
会东满
四川省会
矿集团 金属矿石销售；建筑材料销售；建筑用 107,071.
东满银沟 15000
矿产品 钢筋产品销售；石油制品销售（不含危 焦炭 70（注 否 10,707.17 3,510.02 6.66 1.84
矿业集团 万元
经营有 险化学品）等。 1）
有限公司
限公司
度
销售化工产品（不含危险化学品）；化工
原料及产品销售（不含危险化学品）；销
四川耶
售焦炭；销售钢材；销售河沙、水泥(禁
洲 贸 易 王雨、宋 10000 127,755.0
止堆放销售)；销售水泥及其制品；石灰 焦炭 0 否 30,096.04 100.00 17.75
有限公 秋霞 万元 6
石加工、销售；销售砂石；销售非金属
司
矿制品（不含危险化学品）；销售煤炭及
煤炭制品。
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
期末应 是否 占当年
占当年贸
供应商 注册 贸易 付账款 存在 采购数量 交易金额 全部采
股东情况 经营范围 易采购金
名称 资本 商品 余额 关联 （吨） （万元） 购金额
额占比%
（元） 关系 占比%
度
云南德胜 基础化学原料制造（不含危险化学品等 钢坯 0 否 13,431.68 4,127.77 9.45 2.68
钢铁有限 许可类化学品的制造）；钢、铁冶炼；钢
四川德
公司、宋 压延加工；机械零件、零部件加工；金
胜集团 23750
德安、乐 属材料销售；机械设备销售；金属矿石
钒钛有 万元 钢材 0 否 48,037.84 17,413.65 39.88 11.31
山中联亚 销售；建筑材料销售；化工产品销售（不
限公司
实业有限 含许可类化工产品）；合成材料销售；五
公司 金产品零售等。
销售化工产品（不含危险化学品）；化工
原料及产品销售（不含危险化学品）；销
四川耶
售焦炭；销售钢材；销售河沙、水泥(禁
洲 贸 易 王雨、宋 10000
止堆放销售)；销售水泥及其制品；石灰 焦炭 0 否 73,948.71 14,685.58 33.63 9.54
有限公 秋霞 万元
石加工、销售；销售砂石；销售非金属
司
矿制品（不含危险化学品）；销售煤炭及
煤炭制品。
物产中大
浙 江 物 集团股份 增值电信业务（凭许可证经营）。 国内
产 金 属 有限公 30000 贸易（国家法律、法规禁止或限制的除
矿石 0 否 81,171.36 7,438.57 17.04 4.83
集 团 有 司、宁波 万元 外）
，实业投资，经营进出口业务，仓储
限公司 金物管理 服务（不含危险品）等。
咨询合伙
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
期末应 是否 占当年
占当年贸
供应商 注册 贸易 付账款 存在 采购数量 交易金额 全部采
股东情况 经营范围 易采购金
名称 资本 商品 余额 关联 （吨） （万元） 购金额
额占比%
（元） 关系 占比%
企业（有
限合伙）
注 1：双方对前期供货焦炭的质量扣罚问题存在分歧，待协商后再付款，预计今年 7 月底前结清尾款。
占当年
期末应收 是否存 占当年贸
股东情 注册 贸易 销售数量 交易金额 销售全
客户名称 经营范围 账款余额 在关联 易销售金
况 资本 商品 （吨） （万元） 额占
（元） 关系 额占比%
比%
销售：建筑材料、五金交电、金属材料
成都兴 （不含稀贵金属）、金属制品、木材、润
成都兴城 城供应 滑油、化工产品（不含危险品）、橡胶制
弘业贸易 链集团 品、家用电器、仪器仪表、机电产品、 浆板 0 否 62,536.55 29,302.95 69.21 14.00
万元
有限公司 股份有 矿产品（不含限制类）、食品(仅销售预
限公司 包装食品)、农副产品、日用品、煤炭、
焦炭等。
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
占当年
期末应收 是否存 占当年贸
股东情 注册 贸易 销售数量 交易金额 销售全
客户名称 经营范围 账款余额 在关联 易销售金
况 资本 商品 （吨） （万元） 额占
（元） 关系 额占比%
比%
湖北鑫隆
孙桃英、 110 万
聚源纸业 纸张批发兼零售。 0 否 2,668.37 1,589.18 3.75 0.76
徐伟 元
有限公司
西安荔泰
纸制品、纸品的研发、设计、加工、销
恒辉纸业 刘敏、张 1200 150,275.6
售；纸箱及包装材料的制作及销售；原 否 3,995.26 1,589.14 3.75 0.76
有限责任 建辉 万元 3（注 2）
纸和工业用纸的销售。
公司
吉林省锦
谢西华、 2000
江印刷有 包装装潢印刷品；纸张批发；普通货运#。 纸品 0 否 1,205.38 1,500.99 3.55 0.72
林思赠 万元
限公司
纸制品销售；纸浆销售；包装材料及制
品销售；塑料制品销售；卫生用品和一
台州兆龙 次性使用医疗用品销售；服装服饰批发；
纸业有限 叶正大 化工产品销售（不含许可类化工产品）； 0 否 1,789.98 1,428.01 3.37 0.68
公司 建筑材料销售；销售代理；国内贸易代
理。许可项目：货物进出口；技术进出
口。
云南德 基础化学原料制造（不含危险化学品等
四川德胜
胜钢铁 23750 许可类化学品的制造）；钢、铁冶炼；钢 2,100,141 168,496.7
集团钒钛 焦炭 否 52,952.33 100.00 22.55
有限公 万元 压延加工；机械零件、零部件加工；金 .86（注 3） 0
有限公司
司、宋德 属材料销售；机械设备销售；金属矿石
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
占当年
期末应收 是否存 占当年贸
股东情 注册 贸易 销售数量 交易金额 销售全
客户名称 经营范围 账款余额 在关联 易销售金
况 资本 商品 （吨） （万元） 额占
（元） 关系 额占比%
比%
安、乐山 销售；建筑材料销售；化工产品销售（不
中联亚 含许可类化工产品）；合成材料销售；五
实业有 金产品零售等。
限公司
云南德
基础化学原料制造（不含危险化学品等
胜钢铁
许可类化学品的制造）；钢、铁冶炼；钢
有限公
四川德胜 压延加工；机械零件、零部件加工；金
司、宋德 23750 -411,987. 127,755.0
集团钒钛 属材料销售；机械设备销售；金属矿石 焦炭 否 30,411.39 100.00 14.37
安、乐山 万元 77（注 4） 6
有限公司 销售；建筑材料销售；化工产品销售（不
中联亚
含许可类化工产品）；合成材料销售；五
实业有
金产品零售等。
限公司
云南德
基础化学原料制造（不含危险化学品等
胜钢铁 焦炭 否 73,948.71 14,751.02 33.61 7.90
许可类化学品的制造）；钢、铁冶炼；钢
四川德胜 有限公
压延加工；机械零件、零部件加工；金
集团钒钛 司、宋德 23750 2,000,000
属材料销售；机械设备销售；金属矿石
有限公司 安、乐山 万元 （注 6）
销售；建筑材料销售；化工产品销售（不
（注 5） 中联亚 矿石 否 81,171.36 7,488.06 17.06 4.01
含许可类化工产品）；合成材料销售；五
实业有
金产品零售等。
限公司
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
占当年
期末应收 是否存 占当年贸
股东情 注册 贸易 销售数量 交易金额 销售全
客户名称 经营范围 账款余额 在关联 易销售金
况 资本 商品 （吨） （万元） 额占
（元） 关系 额占比%
比%
四川发 钢坯 0 否 13,431.68 4,148.37 9.45 2.22
展投资
有限公
司、四川
煤炭及制品销售；国内货物运输代理；
物资产
四川省物 国内集装箱货物运输代理；国际货物运
业集团 97745
流产业股 输代理；金属材料销售；金属制品销售；
总公司、 .8549
份有限公 商务代理代办服务；国内贸易代理；金 钢材 0 否 48,037.84 39.87 9.38
四川省 万元 17,498.67
司（注 7） 属矿石销售；非金属矿及制品销售；水
煤炭产
泥制品销售等。
业集团
有限责
任公司
等
注 2：系日常纸品交易余额，与贸易业务无关。
注 3：质量扣罚争议款项，于 2023 年底全部收回。
注 4：出现负数的原因系货物已送达，验收结算尚未完成，客户按预估金额支付货款。
注 5：公司在 2020 年度既向德胜集团供应焦炭等大宗原料，也向其采购钢材，交易商品的品类不同。
注 6：账期内正常款项，于 2021 年初收回。
注 7：2020 年，公司试水钢材、钢坏购销业务后，由于钢材、钢坯价格波动加大，基于经营风险管控考虑， 公司决定自 2021 年退出该业务，未再与四
川省物流产业股份有限公司合作。
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(三) 毛利情况
公司贸易业务总体毛利情况如下：
单位：万元
项目 2023 年度 2022 年度 2021 年度 2020 年度
收入 88.33 48,329.25 30,411.39 43,886.12
成本 48,119.33 30,096.04 43,665.56
毛利 88.33 209.92 315.35 220.56
毛利率% — 0.43 1.04 0.50
注：上表中 2023 年的收入、成本以净额法核算。
公司贸易业务分商品类别情况如下：
单位：万元
差额率
销售额（不含 采购额（不含 差额=销售额
年度 商品 核算方法 =差额/
税） 税） -采购额
销售额
浆板 净额法 29,302.95 29,247.61 55.34 0.19%
小计 42,365.16 42,276.83 88.33 0.21%
总额法 48,321.40 48,119.33 202.07 0.42%
焦炭 净额法（注
小计 52,952.33 52,742.40 209.92 0.40%
焦炭 总额法 30,411.39 30,096.04 315.35 1.04%
小计 30,411.39 30,096.04 315.35 1.04%
钢材 总额法 17,498.67 17,413.65 85.02 0.49%
焦炭 总额法 14,751.02 14,685.58 65.44 0.44%
矿石 总额法 7,488.06 7,438.57 49.49 0.66%
小计 43,886.12 43,665.56 220.56 0.50%
注 1：2022 年度，公司部分贸易业务采用净额法核算，主要原因系公司按照业务规划，
决定退出大宗商品贸易业务，故在最后一笔业务中，通知上游供应商和下游客户直接对接，
后续两方可直接开展合作，公司将本次交易采用净额法核算。供应商为海南同启实业有限公
司，客户为四川德胜集团钒钛有限公司。
注 2：公司贸易商品自 2021 年开始比较单一，主要系公司为控制风险减少贸易品类所
致。
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
(四) 业务模式与结算政策
公司作为贸易业务的中间商，依托供应商资源和销售渠道差异，获取相应收
益。2020 年至 2023 年，贸易的业务模式均为以销定购，即先行获取下游客户的
商品需求信息，然后寻找选定可以满足供货条件的供应商，再由公司与供应商、
客户分别签署采购、销售合同，依据合同完成货物的交付和货权的转移，并由公
司与上下游独立办理结算。
款相结合；2023 年度，生活纸和浆板的市场交易业务，基本为先款后货，该模
式更利于公司控制贸易风险，故公司按交易习惯以先款后货模式开展生活纸和浆
板贸易业务。
(五) 资金流转情况
贸易业务的供应商和客户均作为独立主体分别与公司进行结算，不存在货款
相互冲抵的情形，上下游的货款收付亦非一一对应或同时发生，公司支付采购款
和收到销售回款系独立行为，具有真实的资金流转过程。
(六) 货物流转情况
系统，完成供应商的创建、维护，在送货之前创建送货单，确认送货司机等送货
信息，司机到厂登录 APP 扫描二维码，系统显示公司的名称，即货运司机代表公
司送货到达客户现场，客户在过磅单中记录并确认相关送货信息。货物从上游供
应商处直接送达下游客户处，货物到达下游客户的仓库后，在验收之前客户单位
均对该批次货物单独存放，单独计量，以便分清责任。客户单位出具质量分析报
告且质量验收合格后，才视同收货。公司亦安排人员不定期对客户库房进行巡查
并将巡查信息传回公司。
到客户指定地点，公司不参与货物的运输、仓储等环节的管理工作。
综上所述，公司贸易业务基于客户真实的商业需求开展，分别依据与供应商
和客户的合同执行交易，然后按照合同约定交付方式完成对客户的商品交付，取
得销售回款或销售收款权利，在不同时期公司承担不同的存货、资金风险，交易
独立，业务具备商业实质。
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二、说明本期贸易业务不符合总额法确认收入条件的原因及依据、相关内
控制度及执行存在的缺陷和内部整改追责情况；
(一) 进行会计差错更正的原因及依据
企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其
从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制
该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，
该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金
额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者
按照既定的佣金金额或比例等确定。
企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：
（一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。
（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其
他商品整合成某组合产出转让给客户。
在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时，企业不应仅局
限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况包
括：
（一）企业承担向客户转让商品的主要责任。
（二）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。
（三）企业有权自主决定所交易商品的价格。
（四）其他相关事实和情况。
（1）公司在转让商品之前或之后未承担该商品的存货风险
转移；纸品贸易，公司向上游供应商采购的商品均由供应商直接运输到客户指定
地点，公司不参与货物的运输、仓储等环节的管理工作。
（2）公司赚取固定差价，无权自主决定所交易商品的价格
公司按照固定金额（浆板贸易 10 元/吨，纸品贸易 30 元/吨）的方式赚取固
定价差，不承担商品市场价格变动风险。
宜宾纸业股份有限公司 专项说明
故 2023 年度的贸易业务系公司在不承担风险的情况下以代理人身份撮合上
下游单位进行业务交易，在向客户转让商品前不拥有对该商品的控制权。基于
货风险，不完全具有主要责任人的特征。为了更谨慎地执行新收入准则，将 2023
年度贸易业务收入确认方法进行会计差错更正，由“总额法”调整为“净额
法”，能够更加客观、公允地反映公司财务状况和经营成果。
单位：万元
项目 调整前 调整后 调整金额 调整金额占比
营业总收入 209,339.42 167,062.59 -42,276.83 -20.20%
营业收入 209,339.42 167,062.59 -42,276.83 -20.20%
营业总成本 217,949.38 175,672.55 -42,276.83 -19.40%
营业成本 199,968.42 157,691.59 -42,276.83 -21.14%
(二) 相关内控制度及执行存在的缺陷和内部整改追责情况
公司本年对前期差错更正的业务是 2023 年新开展的业务类型，出现相关差
错系业务部门与财务部门之间信息沟通协调机制不完善，导致财务部门未能及时
了解到业务背景、实际开展情况和本年出现的新变化，并根据《企业会计准则》
对公司在相关业务中担任的主要责任人或代理人角色做出及时、准确的判断。公
司内部发现相关差错后，积极组织业务部门和财务部门进行充分信息沟通，基于
谨慎性原则，公司对比收入准则和相关监管指引，结合贸易业务实际情况，对公
司在相关业务中的身份是主要责任人还是代理人进行深入分析判断，同时为更加
真实、准确、完整地反映公司的财务状况和经营成果，公司对涉及的 2023 年一
季度、2023 年度半年度、2023 年度三季度相关数据进行更正。目前公司已重新
下发贸易业务相关要求的文件，并要求全体员工加强制度学习与执行。公司已对
业务相关人员进行追责，相关负责人按照公司规定已受到相应的责罚。
三、全面梳理以前年度公司从事贸易业务的收入确认情况，说明前期贸易
业务与报告期贸易业务的具体差异，结合业务实质分析是否符合总额法确认收
入的条件，是否存在应进行以前年度会计差错更正而未更正的情况。
(一) 前期贸易业务符合以总额法确认收入的条件
基于一、（一）对贸易业务的背景及商业实质的分析，公司前期贸易业务在
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下述方面均符合以总额法确认收入的条件：
贸易业务的供应商和客户之间没有关联关系，均与公司独立交易。从下游客
户的角度来看，公司向其提供商品并对商品的质量负责，公司对商品承担全部责
任。若出现质量异议，由公司与下游客户双方共同提取封存样品，送双方认可的
第三方机构进行仲裁；若下游客户质检不合格且不能让步接收的，产生的一切退
货损失由公司承担。
公司取得商品控制权的时点为：在货运司机代表公司送货到达客户现场，客
户在过磅单中记录并确认相关送货信息时，供应商完成对公司的交付，公司从上
游获得商品控制权；
下游从公司取得商品控制权的时点为：在客户单位出具质量分析报告且质量
验收合格确认收货后，公司将商品控制权转移给下游客户。
公司货物在到达下游客户的仓库后，由下游客户为公司代为保管，产品质量、
价格波动等存货风险由公司承担。客户单位对不同供应商的供货单独存放，单独
计量，以便分清责任。下游客户完成质量检验的时间一般在 3 至 8 天，即下游客
户取得商品控制权的时点与公司从上游供应商处取得商品控制权的时点一般会
有 3-8 天的时间差，公司在转让商品之前承担了该商品的存货风险。
公司根据商品行情和自身情况，自主定价，在贸易业务中获取的收益是波动
的，并非固定价差，承担了商品价格的波动风险。
（1）公司参与仓储监管
公司安排人员不定期对客户仓库的到货情况和存储情况进行监管，所安排人
员参与仓库巡查并向公司汇报。
（2）货款结算独立
供应商和客户均作为独立主体分别与公司进行结算，不存在货款相互冲抵的
情形；上下游的货款收付亦非一一对应或同时发生，公司支付采购款和收到销售
回款系独立行为。
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(二) 前期贸易业务与报告期贸易业务的具体差异
贸易业务，交易模式成熟；2023 年度，出于大宗商品价格波动剧烈及自身风险
收益的考量，公司对贸易业务进行了调整，开展纸品及浆板的贸易业务。公司
体现在公司在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权、价差赚取是否固定
两方面。
拥有对该商品的控制权；2023 年的贸易业务，公司在向客户转让商品之前，不
拥有对该商品的控制权。
险；2023 年的贸易交易，公司获取收益固定，不承担商品市场价格波动风险。
综上所述，公司对 2022 年及以前年度与 2023 年度的贸易业务采用不同的核
算方法，系开展的贸易业务模式不同所致。公司已严格按照企业会计准则的规定，
结合贸易业务实际情况，对公司在相关业务中的身份是主要责任人还是代理人进
行深入分析判断，并采用不同的核算方法，不存在应进行以前年度会计差错更正
而未更正的情况。
四、会计师核查程序及意见
(一) 核查程序
针对上述问题，我们执行的主要审计程序如下：
查等公开网站对贸易业务相关客户和供应商的工商信息进行查询；
体是否适当、控制权转移时点、货款的结算方式及双方权责划分等重要事项的约
定，了解公司不同业务类型收入确认的时点和依据，并评价其是否符合企业会计
准则的相关规定；
过磅单、结算单等原始单据是否齐全，记账凭证与原始凭证是否核对一致等；
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等是否正确，判断款项的收支是否真实；
的身份是主要责任人还是代理人。
(二) 核查结论
基于执行的核查程序，我们认为：
户的合同执行交易，办理相关货权转移和完成独立货款结算，具备商业实质。
商品的控制权，具有主要责任人的特征，按照总额法确认收入符合会计准则的要
求。
任、价差获取方式等方面发生变化，公司不完全具有主要责任人的特征，报告期
按净额法确认收入符合会计准则的要求，2022 年及以前年度不存在应进行以前
年度会计差错更正而未更正的情况。
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问题 3：关于固定资产。年报显示，公司期末固定资产账面原值 28.71 亿元，账面价值 18.47 亿元，占总资产的 71.65%，其中主
要项目为其他设备 11.84 亿元。公司固定资产占比常年维持在 70%左右，远高于造纸行业平均水平。报告期固定资产周转率 0.87，
较 2022 年的 1.12 进一步下降，常年低于同行业平均水平。
请公司：
（1）补充披露包括其他设备在内的主要固定资产的具体情况，包括资产名称、金额、所处区域、使用年限、自建或外购、对应
产品类型及生产用途等；
（2）结合公司生产经营模式、产品工艺流程等与同行业可比公司的差异情况，说明固定资产余额较高、周转率偏低的原因及合
理性。
请年审会计师发表意见。
公司回复：
一、补充披露包括其他设备在内的主要固定资产的具体情况，包括资产名称、金额、所处区域、使用年限、自建或外购、对应产
品类型及生产用途等；
（一）主要固定资产具体情况
截至 2023 年 12 月 31 日，公司固定资产原值金额为 287,137.63 万元，其中房屋及构筑物原值金额为 84,484.44 万元，设备类
资产进行列示。
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自
所处区域 使用年 建/
资产名称 原值金额（万元） 账面净值（万元） 账面价值（万元） 对应产品类型 生产用途
（注） 限（月） 外
购
设备类
自 公共区域运输
管廊支架 623.54 445.96 445.96 生产管理处 300 综合
建 线
自
电动桥式起重机 1,963.96 1,194.87 1,194.87 物资管理处 216 综合 纸品调配
建
自 公共区域电力
大跨距盘式电缆桥架 656.93 469.84 469.84 生产管理处 300 综合
建 运输线
自 自制化学桨生
自制化学桨产线设备 5428.54 2927.94 2927.94 化学浆厂 120-300 自制化学桨
建 产流程
公用工程部/ 自
自制白液产线设备 9,378.54 6,435.16 6,435.16 120-300 自制白液 自制白液生产
碱回收 建
公用工程部/ 自
动力电缆 580.38 415.09 415.09 300 自发电 自发电输送
热电 建
公用工程部/ 自
热电 建
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公用工程部/ 自
热电 建
公用工程部/ 自
循环流化床锅炉 3,542.38 2,152.81 2,152.81 216 自发电 自发电生产
热电 建
公用工程部/ 自
钢材管材 2,463.73 1,758.83 1,758.83 300 自发电 自发电输送
热电 建
公用工程部/ 自 污水排放管道
厂区排水工程 1,407.25 1,005.45 1,005.45 300 污水处理
废水处理 建 输送线
食品包装原纸产线设 食品包装原 自 食品包装原纸
备 纸厂 建 生产流程
自 生活原纸生产
生活原纸产线设备 9,656.79 6,513.45 6,513.45 生活纸厂 168 生活原纸
建 流程
成品事业部/ 自
成品纸产线设备 2,204.80 1,666.69 1,666.69 168 成品纸 面巾纸）生产
制造部 建
线
小计 65,119.87 38,705.12 38,705.12
房屋及构筑物类
洗筛漂工段构筑物旋 自
挖桩 建
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公用工程部/ 自
热电 建
造纸车间纸机基础构 自
筑物 建
食品包装原 自 食品包装原纸 食品包装原纸
备浆车间设备基础 545.02 385.90 385.90 300
纸厂 建 原纸 生产线
公用工程部/ 自 污水处理厂办
综合楼建筑工程 566.38 449.71 449.71 480 废水处理
废水处理 建 公用房
自
消防工程 577.06 412.72 412.72 生产管理处 300 公共设施 公共消防设施
建
自
食堂 578.29 453.38 453.38 工会 480 员工福利 员工食堂
建
自
辅料库 581.92 462.05 462.05 物资管理处 480 综合 辅助材料库房
建
自
料仓 584.87 392.10 392.10 化学浆厂 300 自制化学奖 存放竹切片用
建
公用工程部/ 自
烟囱 602.78 404.11 404.11 300 综合 发电流程
热电 建
蒸煮工段房屋 649.49 515.69 515.69 化学浆厂 480 自 自制化学奖 蒸煮车间
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建
公用工程部/ 自
热电系统设备基础 657.95 470.60 470.60 300 综合 发电流程
热电 建
事故处理池、集水池、 公用工程部/ 自
提升泵房 废水处理 建
自
洗片间 715.95 568.46 568.46 化学浆厂 480 自制化学奖 洗涤竹片
建
公用工程部/ 自 碱回收碱液生
蒸发工段、控制楼 721.19 572.63 572.63 480 自制白液
碱回收 建 产线
自
综合库 826.42 656.17 656.17 物资管理处 480 综合 其他材料库房
建
自
生产管理楼 828.02 649.16 649.16 生产管理处 480 公共设施 生产办公楼
建
自
洗筛漂工段设备基础 830.38 587.06 587.06 化学浆厂 300 自制化学奖 洗涤竹片
建
自
建
食品包装原 自 食品包装原纸 食品包装原纸
密集母线槽 878.63 628.39 628.39 300
纸厂 建 原纸 生产线
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公用工程部/ 自 碱回收碱液生
苛化工段设备基础 879.95 629.35 629.35 300 自制白液
碱回收 建 产线
公用工程部/ 自
水解酸化池 899.52 602.26 602.26 300 废水处理 污水处理流程
废水处理 建
公用工程部/ 自 碱回收碱液生
苛化工段房屋 930.86 739.10 739.10 480 自制白液
碱回收 建 产线
自 公共区域管道
室外工程 940.18 644.11 644.11 生产管理处 300 公共设施
建 设施
自
办公楼 958.08 751.13 751.13 公司办公室 480 行政办公 行政楼办公
建
自
机修车间 1,071.87 851.06 851.06 维修厂 480 辅助车间 维修车间厂房
建
成品事业部/ 自 成品纸生产车
成品车间 1,225.48 1,120.79 1,120.79 480 成品纸
制造部 建 间
食品包装原 自 食品包装原纸 食品包装原纸
浆板库 1,289.54 1,023.90 1,023.90 480
纸厂 建 原纸 生产线
自
倒班宿舍楼 1,352.17 1,060.10 1,060.10 保卫处 480 员工福利 员工住宿
建
倒班宿舍楼 1,352.17 1,060.10 1,060.10 保卫处 480 自 员工福利 员工住宿
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建
成品事业部/ 自
成品库 1,446.56 1,322.98 1,322.98 480 成品纸 成品纸库房
制造部 建
食品包装原 自 食品包装原纸 食品包装原纸
备浆车间 1,487.44 1,181.03 1,181.03 480
纸厂 建 原纸 生产线
公用工程部/ 自
干煤棚 1,559.94 1,238.59 1,238.59 480 综合 煤炭存放
热电 建
自
洗筛漂房屋 1,580.90 1,255.23 1,255.23 化学浆厂 480 自制化学奖 洗涤竹片车间
建
汽机主厂房/煤仓间/锅 公用工程部/ 自
炉房 热电 建
食品包装原纸成品仓 自 食品包装原纸 食品包装原纸
库 建 原纸 成品仓库
公用工程部/ 自
曝气池 2,487.12 1,676.65 1,676.65 300 废水处理 污水处理流程
废水处理 建
湿式造纸联合厂房设 食品包装原 自 食品包装原纸 食品包装原纸
备基础构筑物 纸厂 建 原纸 生产线
自
成品库 3,665.46 2,910.37 2,910.37 物资管理处 480 生活原纸 生活纸成品库
建
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厂区道路工程（包括连 自 公共区域道路
接道） 建 设施
自 生活原纸生产
造纸车间 4,503.15 3,990.02 3,990.02 生活纸厂 480 生活纸原纸
建 流程
公用工程部/ 自
深水泵房 5,011.81 3,979.38 3,979.38 480 综合 工业水流程
热电 建
食品包装原 自 食品包装原纸 食品包装原纸
湿式造纸联合厂房 7,605.21 6,038.54 6,038.54 480
纸厂 建 原纸 生产线
小计 65,645.23 51,081.43 51,081.43
主要固定资产合计 130,765.10 89,786.54 89,786.54
注：公司主要固定资产均存放在四川省宜宾市南溪区。
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二、结合公司生产经营模式、产品工艺流程等与同行业可比公司的差异情
况，说明固定资产余额较高、周转率偏低的原因及合理性
（一）与同行业可比上市公司的固定资产余额对比情况
单位：万元
固定资产占总资 其他非流动资产 流动资产占总资
公司 固定资产余额
产比 占总资产比 产比
青山纸业 119,223.84 19.33 18.81 61.86
山鹰国际 2,962,152.94 54.11 21.46 24.43
仙鹤股份 352,625.81 18.69 40.47 40.84
晨鸣纸业 3,318,624.82 41.75 22.31 35.94
太阳纸业 3,396,614.26 67.19 7.35 25.46
平均值 2,029,848.33 40.21 22.08 37.71
宜宾纸业 184,681.00 71.65 5.40 22.95
注：此处其他非流动资产表示扣除固定资产后的非流动资产
造纸行业主要经营模式为从上游采购废纸、竹料、浆板等原材料，生产成原
纸产品销售给印刷、包装等下游企业。在纸品产业链中属于轻工制造业，整体行
业利润比较薄弱，故需通过不断扩大生产，加大固定资产投入来实现规模经济。
同时造纸行业具有复杂的生产工艺流程（原料处理、纤维解离、纸浆提取、漂白
洗涤、压榨成型、烘干成型、表面施胶、裁剪成品）导致整体造纸行业固定资产
等长期资产投入相对较大。
公司的固定资产占总资产比高于同行业上市公司的平均值，处于上市公司中
的较高水平，主要系以下两方面原因导致：①公司根据宜宾市人民政府宜府函
[2011]165 号《关于宜宾纸业整体搬迁工作的通知》将原老区生产线搬迁到新区，
采取利旧更新的方式实现设备的更新，整体厂区房屋和设备的成新率（搬迁前后
成新率分别是：47.40%和 79.52%；搬迁前后固定资产占比分别是：54.64%和
金投入需求主要以债务融资为主，公司营业资金相对紧张，经营模式主要是先款
后货，因此导致应收账款和预付账款等流动资产规模相对偏低，间接影响固定资
产占总资产比。
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注：2013 年公司固定资产进行清理搬迁，故搬迁前以 2012 年 12 月 31 日报
表数作为取数基础；2020 年 8 月公司最后一项生活用纸后加工车间转固，故搬
迁后以 2020 年 12 月 31 日报表数作为取数基础。
与同行业可比上市公司的固定资产余额占总资产比相对比，公司与太阳纸业
的情况较为类似，而青山纸业和仙鹤股份固定资产占总资产比偏低系：①青山纸
业固定资产成新率（1-固定资产累计折旧/固定资产原值）为 33.47%，在可比公
司中最低；近年造纸行业面临内外部多重挑战交织的复杂环境，市场供需矛盾凸
显，青山纸业为了规避行业未来走势不确定性，并未扩大生产规模，而是选择更
加保守的方式固守现有产品市场，2023 年末公司货币资金和交易性金融资产占
总资产比高达 40.20%。②仙鹤股份为了进一步扩大生产规模，打造“林浆纸用
一体化”全产业链，因年产 250 万吨广西三江口新区高性能纸基和新材料和“年
产 250 万吨高性能纸基新材料循环经济”两个百亿投资项目均按照建设计划稳
步推进，导致 2023 年其他非流动资产占总资产比在可比公司中最高。
（二）2023 年度与同行业可比上市公司的固定资产周转率对比情况
单位：万元
固定资产期初余 固定资产期末余 固定资产周转
公司 收入
额 额 率
青山纸业 267,285.16 125,836.98 119,223.84 2.18
山鹰国际 2,933,333.70 2,556,685.81 2,962,152.94 1.06
仙鹤股份 855,347.77 284,636.34 352,625.81 2.68
晨鸣纸业 2,660,857.02 3,352,797.88 3,318,624.82 0.80
太阳纸业 3,954,434.32 2,887,397.64 3,396,614.26 1.26
平均值 2,134,251.59 1,841,470.93 2,029,848.33 1.60
宜宾纸业 167,062.59 199,518.64 184,681.00 0.87
公司的固定资产周转率低于同行业上市公司的平均值，与晨鸣纸业、山鹰国
际较为接近，但与青山纸业、仙鹤股份等存在一定差距，主要系以下原因：
（1）公司纸浆自给率高于同行。公司自制竹浆系外购竹料并通过化学浆车
间制造，而大部分同行业公司采用直接外购木浆的方式进行纸品生产，相比公司
没有“化学竹浆生产工艺流程”。因此自制浆产线及配套公用工程固定资产投资
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占比高于可比公司，从而导致固定资产周转率低于平均水平。
（2）销售产品结构单一，抗风险能力弱，2023 年受到原纸下游需求疲软的
影响，整体销售收入大幅度降低，最终直接导致固定资产周转率持续降低。可比
公司经营产品多样，整体收入规模上涨，例如青山纸业已成为集制浆、造纸、热
电联产、碱回收、纸箱及纸袋制造、医药、光电子、林业开发于一体造纸企业，
拥有 11 个产品大类，其中纸品销售收入仅占总收入的 48.24%，而浆粕和医药类
产品 2023 年度收入分别逆势上涨 79.76%和 8.07%；仙鹤股份纸基功能材料产品
种类繁多，主要划分为六大系列 60 多个品种，其中日用消费系列纸和食品与医
疗包装材料纸 2023 年度收入分别逆势上涨 15.49%和 14.62%。
三、会计师核查程序及意见
(一)核查程序
针对上述问题，我们执行的主要审计程序如下：
程；
对比分析与公司之间的差异；
的差异。
(二)核查结论
基于执行的核查程序，我们认为：
等方面与同行业可比公司存在一定的差异；
务融资为主，公司营运资金相对紧张，在其他非固定资产上结存金额较小，影响
固定资产占总资产比。
一步导致固定资产周转率下降。
综上，公司生产经营模式、产品工艺流程与同行业可比公司存在差异，固定
资产余额较高、周转率偏低与公司实际情况相吻合，具有合理性。
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问题 4：关于存货。年报显示，公司本期计提存货跌价准备 2167.44 万元，
是导致公司业绩亏损的原因之一。跌价准备计提比例由期初的 0.34%增长至期末
的 2.72%。其中，公司本期对原材料、库存商品分别计提跌价准备 330.44 万元、
请公司：
（1）补充披露存货各项目的主要构成、库龄，跌价准备计提的依据及测算过
程，比较计提比例与同行业可比公司是否存在显著差异；
（2）结合行业情况及主要产品的在手订单、价格走势等，说明前期跌价准备
计提是否充分；
（3）补充披露未对在产品计提减值的原因及合理性。
请年审会计师发表意见。
公司回复：
一、补充披露存货各项目的主要构成、库龄，跌价准备计提的依据及测算过程，
比较计提比例与同行业可比公司是否存在显著差异
(一) 存货各项目主要构成、库龄情况
（1）公司存货结存情况表
单位：万元
项目名称
账面余额 跌价准备 账面价值
库存商品 18,400.70 973.07 17,427.64
原材料 22,008.67 346.19 21,662.49
周转材料 47.51 47.51
在产品 1,962.33 1,962.33
委托加工物资 66.02 66.02
消耗性生物资产 6,025.18 6,025.18
合计 48,510.41 1,319.26 47,191.16
按账面价值计算，公司前四大存货分别是：原材料（45.90%）、库存商品
（36.93%）、消耗性生物资产（12.77%）、在产品（4.16%），合计占比为 99.76%，
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其中原材料及库存商品合计占比为 82.83%。
（2）2023 年存货减值准备计提情况表
单位：万元
减少当年合
项目名称 期初余额 期末余额 并报表利润
减值准备 减值准备
总额
原材料 16.54 330.44 0.80 346.19 329.65
库存商品 134.06 1,837.00 997.99 973.07 839.00
合计 150.61 2,167.44 998.79 1,319.26 1,168.65
公司涉及库龄的存货主要为原材料和库存商品，消耗性生物资产不适用库龄
问题，在此分析原材料和库存商品的库龄。
（1）原材料
至 2023 年 12 月末，竹料和浆板合计金额为 17,205.11 万元，占原材料结存
金额比为 79.42%，剩余部分主要系生产所需的备品备件物资，故选取公司主要
原材料库龄进行分析。
公司主要原材料库龄情况如下：
库龄 竹料（吨） 浆板（吨） 合计（吨） 占比
合计 74,904.35 22,117.21 97,021.57 100.00%
库龄在 1 年以内的主要原材料占比为 100%，公司不存在原材料积压的情况。
（2）在产品
截至 2023 年 12 月 31 日，结存在产品金额为 1,962.33 万元，占存货结存金
额的 4.16%。因公司产销量基本维持在 1:1 范围左右，故各生产环节结存的在产
品库龄均在 1 年以内。
（3）库存商品
至 2023 年 12 月末，生活用纸原纸和食品包装原纸合计金额为 16,882.99
万元，占库存商品结存金额 96.87%，故选取公司主要库存商品的库龄进行分析。
至 2023 年 12 月末，公司主要库存商品库龄情况如下：
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库龄 生活用纸原纸（吨）食品包装原纸（吨） 合计（吨） 占比
合计 10,697.48 23,781.30 34,478.78 100.00%
注：上表不含发出商品
库龄在 1 年以内的纸品占比为 94.82%，库龄在 1 年以上的纸品占比很低，
主要为公司的销售备货。
(二) 存货跌价准备计提依据和测试过程
公司制定了适合自身经营情况的存货管理制度，且相关制度均得到了有效的
执行。公司存货按成本与可变现净值孰低计量，于资产负债表日对存货进行全面
清查，对成本低于其可变现净值的存货计提存货跌价准备，具体方法如下：①对
于直接用于出售的存货，其可变现净值按该存货的估计售价减去估计的销售费用
和相关税费后的金额确定；②对于用于生产而持有的存货，其可变现净值按所生
产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相
关税费后的金额确定。
（1）库存商品存货跌价准备计提过程
预计销售收
成本金额 预计销售税 预计可变现净 应计提减值
产品名称 入（含税、万
（万元） 费（万元） 值（万元） （万元）
元）
食品包装
原纸
生活原纸 5,767.44 6,777.87 851.52 5,926.36 -
成品纸 648.10 573.27 185.38 387.89 260.21
注 1：因食品包装原纸和生活原纸规格型号众多，无法单独就各类规格型号的产品预计
单位售价，故减值测试以预计单位销售均价作为跌价准备测试的基础。
注 2：成品纸存货跌价准备是按照各类产品预计单位售价计提，此处按照成品纸汇总统
计进行列示。
（2）原材料存货跌价准备计提过程
因食品包装原纸、成品纸出现减值迹象，需对主要原材料（竹料、浆板等）
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进行减值测试。
①竹料 2023 年期末结存金额较大且不存在减值迹象的主要原因：一是因生
产所需竹料特性，需在购进后储存一个半月左右才能使用，同时年末属于竹料收
购旺季的原因，导致期末结存竹料金额相对较大；二是竹料主要用于生产生活用
纸，生活用纸不存在减值迹象；三是竹料结存单价低于 12 月采购单价（12 月竹
料结存数量 7.49 万吨，结存金额 8,296.21 万元，结存均价 1,107.57 元/吨；12
月采购数量 6.91 万吨，采购金额 7,746.96 万元，采购均价为 1,121.75 元/吨）。
②浆板存货跌价准备计提如下
预计尚需投入成 预计产成品成本 预计销售额（含
产品名称 采购成本（万元）
本（万元） （万元） 税、万元）
浆板 9,147.88 1,394.27 10,542.15 12,164.47
续
预计销售税费（万 预计可变现净值 计提减值准备金
产品名称
元） （万元） 额（万元）
浆板 1,861.30 10,303.17 238.98
③剩余其他材料计提 107.21 万元跌价准备系公司对 2011 年老区搬迁形成的
已无使用价值的原材料全额计提跌价准备所致。
（3）在产品跌价准备计提过程
截至 2023 年 12 月 31 日，结存在产品金额为 1,962.33 万元，其中食品包装
原纸在产品结存金额为 1,503.72 万元，剩余其他在产品零星分布在碱回收车间、
化学浆、生活用纸原纸等各车间。考虑到最终产品中仅食品包装原纸存在减值迹
象，故对食品包装原纸在产品进行减值测试。
食品包装原纸在产品存货跌价准备计提如下：
结存在产 至完工时估计 期后销售额 预计销
产品 可变现净 应计提减值
品成本（万 将要发生的成 （含税、万 售税费
名称 值（万元） （万元）
元） 本（元） 元） （万元）
食品
纸在 1,503.72 25.56 1,815.51 277.79 1,537.72 0
产品
（三）同行业上市公司存货跌价准备计提情况
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报告期内，同行业上市公司存货跌价准备计提比例如下：
公司名称 2023.12.31
晨鸣纸业 0.38%
太阳纸业 0.32%
山鹰国际 0.85%
仙鹤股份 1.12%
青山纸业 2.21%
可比公司均值 0.98%
宜宾纸业 2.72%
公司近年纵向延伸新产品，因产品业务规模小、品牌效应低、竞争力较弱，导致
成品纸期末存货跌价准备计提比例相对偏高。
二、结合行业情况及主要产品的在手订单、价格走势等，说明前期跌价准
备计提是否充分
及时跟上，造成供过于求，纸品销售价格在销售旺季中未达到预期。据卓创资讯
数据监测显示，一季度白卡纸平均毛利率为-2.86%。
产品类型 不含税金额（元）
食品包装原纸 64,910,960.08
生活原纸 39,390,727.20
食品包装原纸 52,491,680.00
生活原纸 33,623,150.00
从两期主要产品订单情况来看，2024 年 1 月订单均价较 2023 年 12 月有不
同程度的下降。
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期后实际售价与期末减值测试时所用预计售价价差情况如下：
单位：元/吨
差异=期后实际售价-预计售价
纸品
食品包装原纸 84.48 -20.44 -2.32
生活原纸 78.06 -0.01 -37.36
成品纸 3,354.72 7,813.13 -3,826.82
售价，公司在进行减值测试时所选取的价格是合理的。2022 年度和 2021 年度食
品包装原纸和生活原纸期后实际售价略低于进行减值测试时所使用的预计售价，
但差异金额不大，即便采用期后实际售价食品包装原纸和生活原纸亦不发生减
值。
成品纸预计平均售价和期后实际平均售价差异较大，系成品纸涉及品种众
多，各产品销售价格相差较大，同时期后成品纸各品种销售情况不一致，导致期
后统计出实际销售均价相对偏大。
综上所述，受到 2024 年 1 季度白卡纸均价整体下滑的影响，公司被迫继续
下调产品的销售单价。公司根据 2023 年 12 月和 2024 年 1 月在手订单情况预计
售价是有充分依据的，计提的跌价准备计提具有充分性。
在手订单
产品类型 不含税金额（元）
食品包装原纸 112,729,646.70
生活原纸 38,479,379.40
食品包装原纸 103,955,346.00
生活原纸 37,560,322.80
产品类型 不含税金额（元）
食品包装原纸 107,345,343.60
生活原纸 42,774,801.30
食品包装原纸 79,120,008.00
生活原纸 41,459,319.00
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（1）2021 年度库存商品存货跌价准备计提过程
预计销售收 预计可变现净值
成本金额 预计销售税 应计提减值
产品名称 入（含税、万 --成本金额（万
（万元） 费（万元） （万元）
元） 元）
食品包装
原纸
生活原纸 1,312.16 1,646.38 200.05 134.17 0
成品纸 817.90 758.16 123.09 -182.83 182.83
（2）2022 年度库存商品存货跌价准备计提过程
预计可变现
成本金额 预计销售收入 预计销售税费 应计提减值
产品名称 净值--成本金
（万元） （含税、万元） （万元） （万元）
额（元）
食品包装
原纸
生活原纸 3,780.34 4,871.12 574.27 516.51 0
成品纸 624.36 652.50 153.93 -125.79 125.79
通过上表可知：2021 年和 2022 年仅成品纸发生跌价准备，而因成品纸属于
生活原纸的后加工阶段，故无需对期末结存的主要原料进行减值测试；同时，又
因成品纸车间整体规模偏低，期末结存的成品纸在产品极少，故无需对成品纸车
间结存在产品进行减值测试。
综述，根据公司期后价格走势可知 2021 年度和 2022 年度减值测试预计售价
是有充分依据的，计提的跌价准备计提具有充分性。
三、补充披露未对在产品计提减值的原因及合理性。
期末未对在产品计提减值准备主要系：
去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额高于在产品成
本，该部分在产品无需计提减值准备（减值测试计算过程见问题 4、一、
（二）
（3）
在产品跌价准备计提过程）。
食品包装原纸车间、生活原纸车间和成品纸车间等各环节期末均结存一部分在产
品，公司除食品纸在产品外，其余在产品金额占存货金额比例较小（0.95%），同
时结存库存商品计提比例对整体报表来说偏低，且不存在减值迹象，故未单独对
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各个车间结存在产品进行减值测试，具有合理性。
四、会计师核查程序及意见
(一) 核查程序
跌价准备计提是否充分；
提是否充分；
对比，判断公司存货减值测试所用参数是否合理，存货跌价准备计提是否充分；
同行业可比上市公司是否存在重大差异，分析存货跌价准备计提是否充分。
(二) 核查结论
经核查，会计师认为：
末存货跌价准备计提的依据及测算过程严格按照《企业会计准则》执行；
新产品，因产品业务规模小、品牌效应低、竞争力较弱，导致成品纸期末存货跌
价准备计提比例相对偏高（40.15%）；
选取的价格参数是合理的，当年及以前年度存货跌价准备计提是充分的；
跌价准备具有合理性。
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问题 5.关于其他应收账款。年报显示，公司其他应收期末账面余额 892.38 万
元，坏账准备余额 812.10 万元，计提比例逾九成。按账龄区分，五年以上款项金额
中有四名为“其他款项”，均为五年以上欠款，但未进一步明确具体款项性质，合
计占其他应收款期末账面余额 46.98%。请公司：补充披露主要其他应收款项的具体
情况，包括但不限于欠款方名称、关联关系、交易背景及欠款产生原因、具体时间
等，说明长期挂账并大额计提坏账的原因，是否存在变相资金占用的情况，相应内
部控制是否有效。请年审会计师发表意见。
一、期末主要其他应收款项的具体情况
是
否
序 入账金 计提坏账
客户名称 关 交易背景 欠款原因 入账时间
号 额 时间
联
方
高县兴竹竹业经 预付合作 料场投入失败 2015 年 12 2019 年
营专业合作社 款 产生债务纠纷 月 12 月
宜宾纸厂大华物 预付货款，该公
以前 12 月
震） 无法收回
预付货款，因合
宜宾市南溪区金 作期间双方结
社 致款项暂无法
收回
宜宾港保税物流 仓库租赁
租赁合同正在 2023 年 12 2023 年
执行 月 12 月
限责任公司 金
预付货款，因合
算存在纠纷，导
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致款项暂无法
收回
截至 2023 年 12 月 31 日，公司其他应收款主要余额系债权债务纠纷形成的往来
款。
二、长期挂账并大额计提坏账的原因
报告期末，其他应收款按账龄五年以上的期末余额为 628.61 万元，占 70.44%，
此部分账龄较长主要系债权债务纠纷形成的往来款，不存在其他方变相资金占用的
情况。绝大部分年限久远，根据企业会计准则及公司会计政策的相关规定，公司对
账龄较长的其他应收款项全额计提坏账准备。
三、相应内部控制
公司针对资金支付制定了完善的内部控制制度，同时严格按照《资金管理办法》
和《物资采购管理规定》中的要求执行资金对外支付，此部分其他应收款相应的内
部控制设计和执行有效。
四、会计师核查程序及意见
(一) 核查程序
制设计和执行的缺陷；
查坏账准备计提是否符合企业会计政策；
行工商信息查询，通过查询股东、实际控制人和高管排查是否为关联方。
(二) 核查意见
经核查，会计师认为：
远，绝大部分已全额计提减值准备；
定》中的要求执行资金对外支付，未发现内部控制设计和执行的缺陷。
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