中准会计师事务所（特殊普通合伙）
Zhongzhun Certified Public Accountants
中准会计师事务所（特殊普通合伙）
关于沈阳惠天热电股份有限公司
深圳证券交易所上市公司管理一部：
中准会计师事务所（特殊普通合伙）作为年审会计师，为沈阳惠天热
电 股 份有限公司（以下简称惠 天热电或公司）2023 年年报提供了审计服务，
已 出 具 了 编 号 为 中 准 审 字 [2024]2102 号 审 计 报 告 。 惠 天 热 电 转 来 贵 单 位
《 关 于对沈阳惠天热电股份有 限公司 2023 年年报的问询函》(公司部年报
问询函[2024]第 88 号)（以下简称年报问询函）收悉。对于年报问询函中
涉及的有关事项，我们进行了认真核查，现将需由年审会计师发表核查意
见 的 事项答复如下：
年 报 问 询 函 问 题 1.关 于 持 续 经 营 能 力 。年 报 显 示 ，你 公 司 主 营 业 务 是
为 城 市 居 民 及 非 居 民 用 户 提 供 供 热 及 工 程 服 务，报 告 期 内 你 公 司 供 暖 供 气
毛 利 率 -28.50%。你 公 司 报 告 期 实 现 营 业 收 入 19.65 亿 元 ，同 比 下 降 1.57%，
实 现 归 属 于 上 市 公 司 股 东 的 净 利 润（ 以 下 简 称“ 归 母 净 利 润 ”）9.77 亿 元 ，
同 比 上 升 150.39%，实 现 归 属 于 上 市 公 司 股 东 的 扣 除 非 经 常 性 损 益 的 净 利
润 （ 以 下 简 称 “ 扣 非 后 净 利 润 ”） -8.31 亿 元 ，同 比 上 升 44.35%。你 公 司
扣 非 后 净 利 润 连 续 8 年 为 负 ，主 营 业 务 毛 利 率 连 续 8 年为 负 。请 你 公 司 ：
（ 1） 结 合 报 告 期 内 你 公 司 业 务 的 开 展 情 况 、 行 业 竞 争 状 况 以 及 报 告
期内毛利率等因素的变化情况，分析说明你公司扣非后净利润连续 8 年
为 负 、主 营 业 务 毛 利 率 连 续 8 年 为 负的 具 体 原 因 ，与 行 业 趋 势 及 同 行 业 可
比 公 司 是 否 存 在 较 大 差 异 ， 如 是 ， 说明 差 异 原 因 及 合 理 性 ；
-1-
（ 2） 说 明 对 改 善 主 营 业 务 已 采 取 的 实 质 措 施 ， 说 明 截 至 目 前 ， 你 公
司 对 改 善 持 续 经 营 的 应 对 措 施 的 执 行 情 况 及 效果 ；结 合 上 述 回 复 进 一 步 说
明 你 公 司 2023 年 持 续 经 营 能 力 是 否 改 善 ，持 续 经 营 能 力 是 否 存 在 不 确 定
性 ， 是 否 触 及 本 所 《 股 票 上 市 规 则 （ 2024 年 修 订 ）》 第 9.8.1 条 规 定 的 其
他风险警示情形；
（ 3） 你 公 司 年 审 会 计 师 在 2024 年 4 月 12 日 披 露 的 《 关 于 公 司 2023
年 年 度 报 告 编 制 及 最 新 审 计 进 展 的 公 告 》中 称 ，正 在 就 公 司 持 续 经 营 能 力
执 行 追 加 审 计 程 序 以 获 取 充 分 适 当 的 审 计 证 据，已 经 取 得 的 资 料 尚 不 能 消
除 年 审 会 计 师 的 疑 虑 ，如 后 期 仍 然 不能 获 得 充 分 适 当 的 审 计 证 据 ，将 出 具
非 标 意 见 的 审 计 报 告 。而 后 你 公 司 年 审 会 计 师 于 4 月 30 日 针 对 2023 年 度
财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。
请年审会计师结合实际情况详细说明上述时间段中采取何种审计程
序 、取 得 何 种 审 计 证 据 以 支 持 最 终 审计 意 见 ；采 取 持 续 经 营 假 设 为 基 础 编
制 年 报 的 依 据 及 合 理 性 ，是 否 严 格 按照 审 计 准 则 履 行 审 计 程 序 ，审 计 证 据
的 获 取 是 否 充 分 、 适 当 ， 审 计 意 见 是 否 恰 当 ； 并 对 问 题 （ 1）（ 2） 进 行 核
查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
供热属民生刚性需求，公司始终以供热为主营，为城市居民及非居民
用户提供供热及工程服务。报告期内，公司仍然围绕供热开展生产经营活
动 ， 按照计划公司完成了 2022-2023 采暖期供热收尾工作以及 2023-2024
采 暖 期 工 作 任 务 ， 通 过 降 本 增 效 、 降 低 煤 炭 购 置 成 本 等 措 施 的 实 施 ， 2023
年 扣 除非经常性损益减亏 6.63 亿元。
沈阳市供热市场主要竞争对手包括国有企业和民营企业。国有企业在
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供热行业具有较强的技术实力、资源优势和服务质量，占据供热市场的主
导地位；而民营企业则以其小规模、灵活性的特点争夺市场份额。经过多
年 的“ 拆小联大”，沈阳市正在逐步推进供热企业整合项目。截至 2023 年 ，
沈 阳 市供热企业已减少至 162 家。公司作为国有背景的供热企业在沈阳市
供热行业具有一定的资源优势，供热负荷占沈阳市近四分之一，占据市场
的 主 导地位，具有较强的竞争优势。2023 年公司供热面积（在网面积）依
然 稳 步提升，已增至 9200 余万平方米，服务热用户已达 100 余万户。
预 期 大幅飙升,而供暖价格尚未建立联动机制，供暖价格自 2015 年 政 府 给
予 调 降 2 元/㎡后至今未作调整。 2020 年 10-12 月公司原控股股东母公司
沈 阳 盛京能源发展集团有限公司（以下简称“盛京能源”）等十二家公司（包
括 惠 天热电原控股股东及其关 联方）陆续进入司法重整程序（历时 2 年半），
受此事件影响惠天热电相应股权投资大幅减值或清零，与其日常交易形成
的 应 收账款几近清零。受上述因素影响，惠天热电自 2016 年 起 ，净利润连
续 为 负，尤其 2020 年度、 2022 年度出现巨额亏损。
公司供热系统由热源、管网、附属配套设施以及介质水构成，热源热
量的产生主要有两种方式，一种通过锅炉燃烧煤炭产生，一种通过与电厂
热交换获得。公司主营业务成本主要由煤、水、热、电等构成。煤炭通过
市场化向煤矿或经销商采购，交换的热向电厂协商按热量单位计价购买，
水、电以政府定价向社会购得。煤、热两项年均消耗成本占公司营业总成
本 60%以 上（近 70%），因此煤 炭、热量采购价格及年消耗量的变动直接影
响 公 司毛利率水平。导致公司近年供暖供气毛利率为负的原因如下：
（ 1）采暖定价影响
公司收入主要来源于采暖费收缴，而采暖费单价由当地政府确定。自
-3-
分 预 见人工成本、环保成本不断增长的趋势。同时，面对煤炭价格的波动，
供 热 行业至今尚未建立煤价联 动定价机制，采暖费价格调整严重滞后。
（2）煤、热采购价格上涨
近些年来，随着国家对煤炭市场实施了关停并转、限产能等一系列治
理 措 施，形成煤炭价格逐年上涨步入上涨周期，尤 其 2021 年出现大幅飙升，
导致公司煤炭采购成本逐年上升；同时售热电厂亦因煤炭价格上涨而逐步
提 高 了热量售卖单价，导致公 司购进热量成本也逐年上升。
（3）主营单一受煤炭价格波动影响尤为明显
公司主营业务为供热，较为单一，占营业总收入 90%以 上 ，在 2022 年
作 方 案的通知》
（发改办运行 [2022]903 号 ）之 前 ，公司作为供热用煤企业
均不享受电力用煤长协煤炭价格政策，公司用煤只能采用市场价格购进。
因此公司相对其他电力公司或供热业务占比较小的同行业企业受煤炭价格
波 动 影响尤为明显。
（4）多种因素导致煤、水、热、电单位消耗量大
①结合公司现行供热模式，热电联产在供热效率、收益率方面均较单
一 锅 炉 燃 煤 供 热 模 式 有 明 显 优 势 ， 而 公 司 热 电 联 产 占 比 仅 为 17.8%， 远 低
于 全 国同行业 45%的占比水平 。
②公司供热负荷区域地处 沈阳市老城区， 2000 年以前老旧住宅占 50%
以 上 ，虽近年来实施暖房工程（加强外墙保温），但截至目前，未改造老旧
房 屋 占 比 依 然 高 达 30%。 经 测 算 ， 在 同 等 供 热 达 标 前 提 下 ， 未 加 强 保 温 的
老 旧 房屋与新型房屋及加强保 温房屋相比，单位耗热量增加 25%左右。
③随着近年来有关环保和大气污染等国家和地方法规的出台，大气排
放标准相应提升，对供热行业的环保排放要求越来越高。公司严格执行环
保相关规定，近年逐步加大环保设施、设备及运行投入。公司燃煤锅炉多
为层燃锅炉类型，受锅炉类型所限，在环保运行及环保药剂炉内投放过程
中 ， 直接导致锅炉热效率降低 10-20%。
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④公司热源及管网设备设 施运行年代久远，在用锅炉基本都是 90 年代
建 设 的链条炉，使用近 20 年，锅炉热效率逐渐走低，近些年来，锅炉热效
率 普 遍在 60%左右，远低于其他 热力企业普遍使用的循环流化床锅炉的 90%
热效率。同时因年久管网伴有跑冒滴漏现象，直接导致每年煤、水、热、
电 单 位消耗递升。
综上所述，基于现行采暖定价模式及公司运营实际情况，加之煤炭价
格高涨等因素，导致公司出现供热成本倒挂现象，毛利率持续为负，低于
同 行 业上市公司平均水平。详见同行业上市公司对比表。
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业务收 业务成 毛利率 毛利率 毛利率 毛利率
入占营 本占营 比上年 比上年 比上年 比上年
公司名称 分产品 业务收入 业务成本 业务收入 业务收入 业务成本 业务收入 业务成本
业收入 业成本 毛利率 同期增 业务成本 毛利率 同期增 毛利率 同期增 毛利率 同期增
（万元） （万元） （万元） （万元） （万元） （万元） （万元）
比重 比重 减（个百 （万元） 减（个百 减（个百 减（个百
分点） 分点） 分点） 分点）
惠天热电
供暖供气 95.59% 98.58% 187,831.19 241,368.20 -28.50% 35.44 176,986.44 290,158.38 -63.94% -43.57 169,936.99 204,567.76 -20.38% -7.54 165,618.88 186,876.90 -12.84% -5.1
金山热电
热力销售 14.41% 19.69% 90,438.63 122,005.50 -34.90% 28.99 105,219.52 172,452.87 -63.90% -19.89 103,421.61 148,934.74 -44.01% -36.45 103,543.69 111,369.76 -7.56% 11.54
豫能控股 火力发电及供
大连热电
热力 89.08% 89.50% 56,348.88 65,043.25 -15.43% -1.31 54,024.88 61,655.54 -14.12% -12.50 56,703.61 57,626.48 -1.63% -24.10 56,334.47 43,672.57 22.48% 0.99
辽宁能源
供暖业务 14.22% 17.94% 79,577.97 81,806.80 -2.80% 9.62 81,611.91 91,747.93 -12.42% -17.31 81,278.46 77,307.44 4.89% -2.84 74,786.45 69,007.08 7.73% -7.59
联美控股
供暖及蒸汽 64.10% 75.60% 218,691.89 168,617.28 22.90% -1.76 215,886.56 162,659.25 24.66% -4.96 204,708.36 144,081.08 29.62% -10.33 200,024.19 120,117.90 39.95% 0.46
总计 - - 1,695,707.16 1,716,298.89 -1.21% 16.27 1,690,476.50 1,985,980.00 -17.48% -4.21 1,475,244.81 1,671,003.30 -13.27% -26.66 1,278,022.65 1,106,839.76 13.39% 2.01
说明：
（1）根据中国证监会行业分类，选取主营相近，地域临近（辽沈地区及北方临近省份）的上市公司作为行业对比公司，同时考虑
与历年对比参照公司保持一致性和连续性，故选择上述公司作为同行业对比公司。
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（2）本表数据来自于公开信息或根据公开信息计算所得。
（3）经选取几家与公司业务相近的同行业上市公司进行比较，公司主要产品毛利率变动趋势基本符合同行业的变动趋势。公司与
其他同行业公司之比较，公司供暖供气产品业务内容较为单一，仅为居民及非居民用户提供供热及工程服务，且热电联产比重较低，
同时公司供暖供气所消耗的煤水电热等均来自于外购，故受市场价格波动的直接影响程度明显，导致公司毛利率水平低于上述同行业
上市公司平均水平。据了解同行业其他公司所涉及的供热产品业务其不同程度存在利用本系统发电余热、煤炭自给等情形，与公司成
本完全依赖外部采购模式不同；同时，供热业务细分产品中存在热电联产占比高、高温水的销售等产品差异化情形。
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问 题 （ 2）
负 荷 56.4 万平方米。持续加大 推广智能化多渠道采暖收费工作力度，除传
统的缴费平台以外，深度挖掘微信缴费功能，线上开通了惠天缴费微信公
众号，线下营业厅新增了扫码缴费方式，进一步提高了缴费效率，提升用
户 缴 费体验，全年收缴采暖费 同比增加 337 万元，收回陈欠款 9,012 万 元 ，
有 力 保障公司资金流。
随着全面学习股东方精益管理的深入，公司原有的企业管理模式已得
到很大转变，在公司治理、运行机制等方面均较往年有所改观，供暖运行
指 标 及企业管理效能较以往明 显提升。 2023 年公司经营性收支达到平衡，
剔 除 政府补贴等因素，与 2022 年度相比， 2023 年度公司煤炭消耗成本降
低 31.60%，水耗 成 本降低 4.57%，电 耗 成本降 低 12.55%， 人工成 本 降低
力 有 限公司（以下简称“润电热力”）通过向惠天热电借款、豁免债务等方
式 ，累 计 向公司提供财务资助 15 亿元，并通过精益管理植入、协助获取煤
炭采购长协价格指标、拓展融资渠道取得降息借款等方式全方位帮助惠天
热 电 降本增效。同时 2023 年年底，公司已通过润电热力向惠天热电提供 1
亿元借款的审议程序，日后将视惠天热电实际资金需求情况予以实施，给
予惠天热电未来运营发展帮助。润电热力今后将持续加大对惠天热电运行
情况的关注力度，结合惠天热电发展实际情况，通过先进文化融合，利用
股东方资源优势帮助公司获得能源供应，扶持公司开展新项目建设等，在
依法合规的基础上从资金、技术、人才和管理等多维度给予惠天热电大力
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支持。
以上措施很大程度上减轻了公司债务压力、补充了流动资金，有效提
升 了 公司的持续经营能力，加 快推动公司快速迈向良性发展轨道。
通过上述措施的落实及有 利因素的提振，公 司 2023 年经营业绩大幅减
亏，2023 年度归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润比上年同
期减亏 6.63 亿元，同比上升 44.35%。
与此同时，惠天热电为保证公司的可持续经营及高质量发展制订了未
来 发 展规划，具体如下：
理论和实践均已证明，热电联产集中大热源供热是北方冬季减少供热
系统碳排放、能源转化成本效益最优、燃料利用热效率最高的优质供热模
式。惠天热电现有燃煤小锅炉比率高、锅炉老旧热效率低，而提升热电联
产供热比重是缓解公司受煤炭价格高涨困扰的有效途径之一。根据沈阳东
部 投 建的沈海电厂异地扩建项 目（正在建两台 35 万 KW 机组；预计 2024
年 底 投 产 ）， 根 据 该 电 厂 装 机 容 量 、 热 量 出 力 能 力 可 分 配 给 公 司 供 热 能 力
厂 项 目（计划建设两台 35 万 KW 机组；计划 2026 年投产），根据该电厂装
机容量及输热能力安排，预计西部电厂投产后可为公司提供供热能力
期 合 同 签 订 履 约 工 作 方 案 的 通 知 》（ 发 改 办 运 行 [2022]903 号 ）， 从 政 策 上
规定了供热用煤企业可享受电力用煤长协煤炭价格。公司借助股东方持续
加大对惠天热电长协煤采购的支持力度，将市场价格采购煤转为计划煤或
长 协 煤进行采购，进一步压缩 煤炭采购成本。公司预计 2024 年度煤炭总需
求 量为 93 万吨，2024 年初已 经签订长协合同 52 万吨，长协合同签约量约
占 全 年煤炭总需求量的 56.36%，公司将根据年度长协实际兑现量及煤炭需
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求情况，以现货合同为缺口补充，在煤炭价格最优点择机选择长协或现货
煤 炭 进行采购兑现。截至目前 ，公司为 2024-2025 供暖季已经签订现货合
同 83 万 吨，长协和现货合同签订量的双重保障能够满足 2024-2025 采 暖 季
保 供 需求，并形成充分的价格 竞争优势。
综上所述，虽然公司受到煤炭价格上涨造成生产运营成本倒挂，导致
公司经营亏损，但基于行业的社会需求依然旺盛的趋势、供暖民生需求刚
性的行业特性，以及企业管理的逐步提升等多方面因素的加持，同时在新
一届董事会、经理管理团队的引领下，通过全面自我诊脉，认清未来发展
方向，制订短期、中长期发展目标，勇于对标同行业优秀公司等举措的落
动 ，均 为公司摆脱困境、可持续健康发展创造了条件、提供了动力。因此，
公 司 持续经营能力不存在不确 定性，未触及《股票上市规则（ 2024 年修订）》
第 9.8.1 条规定的其他风险警示情形。
年审会计师核查意见：
针对问题（1）、
（2），我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：
获 取 了《关于惠天热电具备持续经营能力的情况说明》、 截 止 2024 年 4 月
收 入 和 成本变动情况；检查毛 利率变动合理性。
司经营范围及修订《公司章程》相应条款的公告，惠天热电拟新增发电供
电 业 务；华润电力管理团队 2024 年 第 3 期会议纪要；获取了全胜电厂的可
行性研究服务已挂网进行招标的证据、社会稳定风险评估立项、水资源水
质 评 估立项 、接入系统设计服务立项相关证据；获取了控股股东沈阳润电
热力有限公司对惠天热电进行财务支持的情况说明，控股股东在依法合规
的 基 础上从资金、技术、人才 和管理等多维度给予惠天热电支持。2023 年
月 29 日 ，该事项已经股东大会决议通过。
经核查，我们认为惠天热电在报告期末起未来 12 个月内持续经营能力
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不 存 在重大不确定性，2023 年采取持续经营假设为基础编制年报具有其合
理 性 。我们已获取的审计证据是适当、充分的，审计意见是恰当的。
年 报 问 询 函 问 题 2： 关 于 土 地 收 储 。年 报 显 示 ， 关 键 审 计 事 项 之 一 为
土地收储，报告期内你公司和你公司全资子公司沈阳第二热力供暖公司
（ 以 下 简 称“ 第 二 热 力 公 司 ”）共 13 处 地 块 被 政 府 收 储 ，共 确 认 资 产 处 置
收 益 4.6 亿 元 。 请 你 公 司 ：
（ 1）你 公司 在 2024 年 1 月 31 日 披 露 的《 2023 年度 业 绩 预 告 》中 称 ，
公 司 因 土 地 收 储 增 加 净 利 润 约 5.03 亿 元 ； 而 年 报 显 示 ， 你 公 司 因 土 地 收
储 确 认 资 产 处 置 收 益 4.6 亿 元 ，请 你 公 司 说 明 土 地 收 储 收 益 的 具 体 计 算 过
程 和 确 认 依 据 ， 相 关 会 计 处 理 是 否 符合 企 业 会 计 准 则 相 关 规 定 ；
（ 2）说 明 已 收 储 的 4 个 在 用 热 源 利 用 的 具 体 模 式 及 开 展 情 况 ，4 个在
用热源的具体情况、交易安排、租赁协议主要条款以及会计处理；
（ 3）年 报 显 示 ，2024 年 3 月 28 日 ，大东 区 、铁 西 区 城 市 更 新 局 代 表
沈 阳 市 土 地 储 备 中 心 分 别 与 你 公 司 、第 二 热 力 公 司 签 订《 土 地 临 时 利 用 协
议 》， 请 你 公 司 结 合 上 述 情 况 说 明 土 地 收 储 事 项 的 归 属 期 及 其 会 计 处 理 是
否符合企业会计准则相关规定。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
公司和公司全资子公司沈阳第二热力供暖公司（以下简称“二热公司”）
西区城市更新事务服务中心、大东区城市更新局、和平区城市更新局、皇
姑 区 城市更新局签订的土地征收补偿协议，公 司 2023 年 12 月 26 日收到各
区 政 府 拨付的土地征收补偿金 671,000,000.00 元；截至 2023 年 12 月 23
日 ， 该 13 处 地 块 资 产 账 面 净 值 194,397,752.64 元 （ 其 中 土 地
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工程项目管理有限责任公司对本次土地收储地上物搬迁费用预算书，公司
确 认 搬迁费用 916,700.00 元；根据沈阳市土地储备中心对其收储的 13 处
地 块 中的 4 处热源临时利用的工作安排，以及公司、二热公司与大东区城
市 更 新局、铁西区城市更新事 务服务中心分别签订的《土地临时利用协议》
约 定 ，结合《企业会计准则 21 号-租赁》相关会计处理规定，公司在 2023
年 度 确认使用权资产 8,860,601.06 元和租赁负债 24,263,504.35 元 ；综合
以 上 计算 13 处土地收储共确认资产处置收益 460,282,644.07 元 。
会 计处理分录如下：
借： 银行存款 671,000,000.00
累计折旧 54,172,080.22
固定资产减值 2,596,576.71
无形资产累计摊销 15,147,891.06
租赁负债-未确认融资费用 951,162.01
使用权资产 8,860,601.06
贷：固定资产 200,636,259.29
无形资产 53,927,196.92
在建工程 11,750,844.42
预计负债 916,700.00
租赁负债 25,214,666.36
资产处置损益 460,282,644.07
根 据交易条款和条件，此 次交易行为符合《企业会计准则 14 号-收入》
中 关 于 销售成立条件，符合《 企业会计准则 21 号-租赁》中关于售后租回
的相关规定，公司及二热公司按照售后租回交易进行会计处理，符合会计
准 则 的规定。
增 加 净利润为初步测算的结果 ，公司提示具体财务数据应以公司 2023 年 度
报 告 披 露的结果为准。
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问 题 （ 2）
公司及二热公司 13 处土地及地上建筑物被政府征收，其中 4 处热源由
于政府实施收储时已进入北方冬季供暖期处于运行状态，其供热设施的排
迁及替代热源建设将基于公司热电联产业务发展规划及保供特殊需要予以
实 施 。 为 保 障 民 生 供 暖 的 安 全 与 稳 定 ， 公 司 需 对 4 处热 源 所 在 地 块 及 地 上
建 筑 物短期内继续使用。4 处热 源分别为位于大东区东辽街 45 号的沈东热
源 厂 占 地 49,812.17 平 方 米 ;铁 西 区 北 一 西 路 39 号 的 金 谷 热 源 厂 占 地
米 ;铁 西 区飞翔路 1 号滑翔二热 源厂占地 22,500.97 平方米。
按 照有关规定，公司对上 述 4 处热源地块采用有偿临时租用方式继续
使用。公司及二热公司与沈阳市土地储备中心委托的大东区城市更新局、
铁 西 区城市更新事务服务中心 分别签订了《土地临时利用协议》，协议主要
内容：临时利用期限为资产交接次日起两年，费用以沈阳市政府地价会审
定 价 格为准，具体为：大东区东辽街 45 号地块年租金为 4,682,343.98 元 ，
铁 西 区揽军路 46 号地块年租金为 3,590,766.40 元，铁西区飞翔路 1 号地
块 年 租 金 为 2,925,126.10 元 ， 铁 西 区 北 一 西 路 39 号 地 块 年 租 金 为
时利用费；临时利用期限到期日前，双方均未提出书面异议的，可续签每
次 续 签不超过 2 年 ，每次续签需重新定价，以沈阳市政府地价审会审定价
格为准；土地临时利用期间，在不影响民生供暖的前提下，合同甲方有权
随时收回土地；公司（合同乙方）在土地临时利用期间完成了供暖热源安
全切换，则公司有权提前交回土地。截至回函日，公司已向沈阳市土地储
备 中 心支付土地临时利用租金 3,151,833.31 元 。
公 司将按照上述协议的约 定，结合公司整体产业布局及规划实施进程，
在 保 证冬季居民供暖的前提下，合理利用上述 4 处热源，并在可行时点完
成 热 源切换。
根据交易条款和条件，此次交易行为符合《企业会计准则 14 号-收入》
- 13 -
中 关 于销售成立条件，符合《 企业会计准则 21 号-租赁》中关于售后租回
的相关规定，公司及二热公司将该土地临时利用租赁业务比照“售后租回
交易”进行会计处理。公司及二热公司根据企业会计准则增加确认使用权
资 产 8,860,601.06 元 ， 增 加 确 认 租 赁 负 债 — 未 确 认 融 资 费 用 （ 借 方 ）
借： 租赁负债-未确认 融资费用 951,162.01
使用权资产 8,860,601.06
资产处置损益 15,402,903.29
贷：租赁负债 25,214,666.36
问 题 （ 3）
公司及二热公司在 2023 年 度 共 13 处 土地被政府征收，签订征收补偿
协议，2023 年 12 月 26 日收到征收补偿资金 6.71 亿 元 ；公 司 将 13 处 土 地
及 地 上建筑物所有权、控制权于 2023 年 12 月 30 日前交给所在区政府，并
取得相关区政府对被征收土地及其所有权转移完成的确认。同时，按照沈
阳市自然资源局相关工作安排，沈阳市土地储备中心要求公司以有偿租用
方 式 对沈东热源厂、滑翔一热源厂、滑翔二热源厂、金谷热源厂共 4 处热
源所在地块自资产交接后进行临时利用，土地临时利用价格以市政府地价
会 审 定价格为准。根据被征收的 13 处地块所有权及控制权转移实际发生时
间判定，该 13 处土地收储事项归属期为 2023 年度。根据土地收储相关交
割 条 款 和 条 件 ， 此 次 收 储 行 为 符 合 《 企 业 会 计 准 则 14 号 -收 入 》 中 关 于 销
售 成 立条件，符合《企业会计准则 21 号-租赁》中关于售后租回的相关规
定“将资产转让给买方兼出租人，并从买方兼出租人租回该项资产，应按
照 售 后回租交易。”对代表沈阳市土地储备中心的大东区城市更新局、铁西
区 城 市更新事务服务中心分别与公司及二热公司签订《土地临时利用协议》
的租赁业务按照售后租回交易进行相应会计处理。土地收储事项的归属期
及 其 会计处理符合企业会计准则相关规定。
- 14 -
年审会计师核查意见：
针对上述事项，我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：我
们取得并检查了土地收储计划及相关证明文件、土地收储增补计划及市政
府批准文件、财政局下达土地收储资金的通知、被征收土地及房屋的评估
报告、惠天热电及子公司沈阳市第二热力供暖公司（以下简称第二热力）
与 各 区城市更新局签订的《国 有土地上房屋征收与补偿安置协议》、补偿款
到账的银行回单、产权证交接单、交接确认书、固定资产和无形资产明细
账 、地 上物搬迁费用预算书、沈阳市自然资源局出具的《关于 13 宗地块土
地 使 用 权 属 的 证 明 》 和 《 关 于 惠 天 热 电 13 宗 收 储 地 块 情 况 的 说 明 》、土地
临 时 利用协议、租赁价格评估报告、惠天热电向市土储中心发起的函件《关
于 对 4 处 在用热源租用事项予以支持的函》和市土储中心的回复函及相关
资料，并且到不动产登记中心查阅产权变更档案，到沈阳市土地储备中心
就土地收储背景、补偿款确认依据等相关事项进行访谈。对收益计算方法
和 过 程进行了复核。
经核查，我们认为惠天热电关于土地收储收益的确认依据及相关会计
处 理 ；收储的 4 个在用热源利用的会计处理；土地收储事项的归属期及其
会 计 处理符合《企业会计准则 14 号-收入》和《企业会计准则 21 号-租赁》
的 相 关规定。
年 报 问 询 函 问 题 4： 关 于 政 府 补 助 。年 报 显 示 ， 关 键 审 计 事 项 之 一 为
政 府 补 助 ，你 公 司 本 期 计 入非 经 常 性 损 益 的 政 府 补 助 金 额 13.75 亿 元 ，占
归 母 净 利 润 140.74%， 较 上 期 增 长 3,516.77%。 其中 涉 及 政 府 补 助 的 应 收
款 项 0.12 亿 元 ， 账 龄 皆 为三 年 以 上 ， 你 公 司 报 告 期 内 未 收 到 上 述 拨 付 资
金。
请你公司：
（ 1） 结 合 近 三 年 政 府 补 助 占 归 母 净 利 润 的 比 重 ， 说 明 你 公 司 经 营 成
果 对 政 府 补 助 是 否 存 在 严 重 依 赖 ， 政府 补 助 是 否 具 有 可 持 续 性 ；
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（ 2） 说 明 涉 及 政 府 补 助 的 应 收 款 项 坏 账 准 备 是 否 计 提 充 分 ， 相 关 会
计处理过程及依据，收益确认金额及时点的合理性。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
近三年政府补助占归母净利润的比重情况如下表：
项 目 2021 年 2022 年 2023 年
政府补助金额（万元） 24,455 3,801 137,486
归属于母公司净利润（万元） -22,096 -193,862 97,690
政府补助占归母净利润（绝对值）比例 110.68% 1.96% 140.74%
公司主要经营业务为城市居民供热业务，每年采暖费收入稳定，有能
力 正 常开展生产经营活动。公司 2021 年 及 2023 年政府补助占比较高主要
是 2021-2023 年受国家能源价格波动影响，煤炭成本大幅上涨，而居民供
热价格由政府监管，不能实时按照成本波动调整，因此政府给予公司一定
的补贴以保障居民供暖。随着煤炭价格的稳定回落以及公司生产经营模式
的新战略发展方向，公司自身可以拓展新的利润增长点，不会对政府补贴
有严重依赖，政府补助是特定时期满足国家相关补贴政策基础上所给予公
司 的 ，其不是公司经营成果的决定性因素，不具有持续性。
问 题 （ 2）
涉及政府补助的应收款项主要为拆联补贴。依据沈阳市房产局、环保
局、财政局关于印发《沈阳市大气治理资金支持燃煤锅炉淘汰项目实施管
理 办 法》
（沈环保 [2016]151 号）文 件 ，沈阳市对不符合环保要求的应淘汰
的 规 模较小燃煤锅炉进行“拆小联大”，沈阳市政府对被拆联企业给予一定
金额的拆联补贴作为经营性补偿，沈阳市政府指派各区负责拆联管理机关
对拆联工程是否完工、实际联网面积、应补贴金额等进行审核，出具补贴
金额审核认证单，结合政府财政资金安排，由沈阳市房产局及各区供热管
理 机 关统一履行资金拨付程序，分批次拨付至相关供热企业。
公司收到各区拆联业务管理机关出具的拆联政府补助金额认证单后，
依 据 《 企 业 会 计 准 则 第 16 号 -政 府 补 助 》 相 关 规 定 ， 将 拆 联 补 贴 作 为 与 收
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益相关且与日常经营活动无关的政府补助，计入营业外收入科目，对尚未
收到的已确认的补贴金额计入其他应收款科目，待回款时冲抵其他应收款
科目。2016 年至 2023 年间，我公司累计确认应收拆联补贴 35,596 万 元 ，
已回款 34,353 万元，余额为 1,243 万 元 。政府对于补贴资金的拨付需要按
计划安排完成，公司正在积极沟通各区供热管理机关。据了解，市政府将
统一梳理历年陈欠款，并组织召开专题会，研讨陈欠支付事宜，争取尽快
收回拆联补贴。拆联补贴为政府支付，政策具有持续性，故发生坏账损失
的 可 能性极小。
按照公司减值计提方法，对于 3 年以上非单项计提的应收款项按照 35%
计提坏账准备，计入其他应收款中政府补助已按公司会计估计政策足额计
提 坏 账 准 备 435 万 元 。 综 上 ， 政 府 补 助 应 收 款 项 坏 账 计 提 充 分 合 理 ， 会 计
处 理 符合企业会计准则规定。
年审会计师核查意见：
针对上述事项，我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：检
查财政补贴文件及发放依据、政府补助金额认证单；复核了财政补贴的账
务 处 理。
经核查，我们认为惠天热 电 2021 年 和 2023 年的经营成果对政府补助
的依赖性较严重，其中经营性补助不具有可持续性，其他与国家扶持政策
相关的补助具有可持续性。涉及政府补助的应收款项坏账准备计提充分，
相 关 会计处理过程及依据，收 益确认金额及时点是合理的。
年 报 问 询 函 问 题 5：关 于 撤 销 风 险 警 示 。2023 年 ，因 你 公 司 2022 年
经 审 计 的 期 末 净 资 产 为 负 值 ， 我 所 对你 公 司 股 票 交 易 实 施 退 市 风 险 警 示 。
并 说 明 是 否 符 合 撤 销 退 市 风 险 警 示 的 条 件 ，并 逐 项 自 查 你 公 司 是 否 存 在 本
所 《 股 票 上 市 规 则 （ 2023 年 8 月 修 订 ）》 第 9.3.12 条 规 定 的 股 票 终 止 上
市 情 形 ， 是 否 存 在 本 所 《 股 票 上 市 规 则 （ 2023 年 8 月 修 订 ）》 以 及 《 股 票
上 市 规 则 （ 2024 年修 订 ）》 第 九 章 规 定 的 股 票 交 易 应 实 施 退 市 风 险 警 示 或
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其 他 风 险 警 示 的 情 形 ， 如 存 在 相 关 情形 的 ， 请 及 时 、 充 分 揭 示 风 险 。
请 年 审 会 计 师 结 合 问 题 一 、 二 、 三 及四 进 行 核 查 并 发 表 明 确 意 见 。
公司回复：
经逐项自查，公司认为公司符合申请撤销退市风险警示的条件；不存
在《 股 票上市规则（2023 年 8 月修订）》第 9.3.11 条 及《股票上市规则（ 2024
年 4 月修订）》
（以下简称“新版”）第 9.3.12 条规定的股票终止上市情形；
不 存 在《股票上市规则（ 2023 年 8 月修订）》以及《股票上市规则（ 2024
年 4 月修订）》第九章规定的股票交易应实施退市风险警示或其他风险警示
的 情 形。具体如下：
公司于 2023 年 4 月 25 日 披 露《 2022 年年度报告》，因 公 司 2022 年 末
经 审 计的净资产为负值，触及《深圳证券交易所股票上市规则（ 2023 年 2
月 修 订）》第 9.3.1 条第一款第（二）项规定的“最近一个会计年度经审计
的净资产为负值，或者追溯重述后最近一个会计年度期末净资产为负值”
的 退 市 风 险 警 示 情 形 。 根 据 《 上 市 规 则 》 的 相 关 规 定 ， 公 司 股 票 自 2023
年 4 月 26 日起，被实施“退市风险警示”。
公司于 2024 年 4 月 30 日披 露 了 《 2023 年年度报告》。中准会计师事
务 所（ 特 殊普通合伙）对公司 2023 年度财务报告进行了审计，并出具了标
准无保留意见的审计报告。同时，出具了标准无保留意见的内部控制审计
报告。
营 业 务无关的业务收入和不具 备商业实质的收入后为 19.50 亿元；利润总
额 9.78 亿；归属于上市公司股东的净利润 9.77 亿元，归属于上市公司股
东 的 扣除非经常性损益的净利润为 -8.31 亿 元 ； 2023 年末归属于上市公司
股 东 的所有者权益为 1.73 亿元。
《股票上市规则（ 2023 年 8 月修订）》第 9.3.7 条规定，
“上市公司因
- 18 -
触 及 本规则第 9.3.1 条第一款第（一）项至第（三）项情形，其股票交易
被实施退市风险警示后，首个会计年度的年度报告表明公司符合不存在本
规则第 9.3.11 条第一款第（一）项至第（四）项任一情形的条件的，公司
可 以 向本所申请对其股票交易 撤销退市风险警示”。公司对照《股票上市规
则（2023 年 8 月修订）》第 9.3.11 条，逐项自查情况如下：
（1）公司 2023 年度经审计，归属于上市公司股东净利润为 9.77 亿 元 、
归 属 于 上 市 公 司 股 东 的 扣 除 非 经 常 性 损 益 的 净 利 润 为 -8.31 亿 元 、 营 业 收
入 19.65 亿元，未出现触及第 9.3.11 条第一款第（一）项“经审计的净利
润 为 负值且营业收入低于 1 亿元，或者追溯重述后最近一个会计年度净利
润 为 负值且营业收入低于 1 亿 元”的情形。
（2）公司 2023 年 度经审计的期末净资产（归属于上市公司股东的所
有 者 权益）为 1.73 亿元，未出 现触及第 9.3.11 条第一款第（二）项“经
审计的期末净资产为负值，或者追溯重述后最近一个会计年度期末净资产
为 负 值”的情形。
（3）年审机构中准会计师事务所（特殊普通合伙）为公司 2023 年 度
财 务 报告出具了标准无保留意 见的《审计报告》
（中准审字 [2024]2102 号 ），
未 出 现触及第 9.3.11 条第一款第（三）项“财务会计报告被出具保留意见、
无 法 表示意见或者否定意见的 审计报告”的情形。
（4）公司已于 2024 年 4 月 30 日披露了全体董事保证真实、准确、完
整的 2023 年年度报告，未出现触及 9.3.11 条第一款第（四）项“未在法
定 期 限内披露过半数董事保证真实、准确、完整的年度报告”的情形。
（5）公司于披露 2023 年年度报告的当日，向深圳证券交易所提交了
关 于 撤销退市风险警示的申请，未出现触及 9.3.11 条第一款第（五）项“虽
符合第 9.3.7 条的规定，但未在规定期限内向本所申请撤销退市风险警示”
的 情 形。
（6）截至目前，深圳证券交易所尚未对公司关于撤销退市风险警示的
申 请 给予回复，未出现触及 9.3.11 条第一款第（六）项“因不符合第 9.3.7
条 的 规定，其撤销退市风险警示申请未被本所审核同意”的情形。
综上，公司不存在《股票上市规则（ 2023 年 8 月修订）》第 9.3.11 条
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规 定 的股票终止上市的情形， 公司符合申请撤销退市风险警示的条件。
（1）不存财务类强制退市风险警示情形说明
公司不存在《股票上市规 则（ 2023 年 8 月修订）》及《股票上市规则
（ 2024 年 4 月修订）》第九章第三节财务类强制退市第 9.3.1 条（新版第
下：
①公司 2023 年度经审计，归属于上市公司股东净利润为 9.77 亿 元 、
归 属 于 上 市 公 司 股 东 的 扣 除 非 经 常 性 损 益 的 净 利 润 为 -8.31 亿 元 、 营 业 收
入 19.65 亿元，公司不存在第 9.3.1 条第一款第（一）项“最近一个会计
年 度 经审计的净利润为负值且 营业收入低于 1 亿元，或者追溯重述后最近
一 个 会计年度净利润为负值且 营业收入低于 1 亿元”的情形。
（ 新版第 9.3.1
条第一款第（一）项“最近一个会计年度经审计的利润总额、净利润、扣
除非经常性损益后的净利润三者孰低为负值，且扣除后的营业收入低于 3
亿 元 ”，以 2024 年度为首个适用会计年度，本会计年度不适用）。
②公司 2023 年度经审计的期末净资产（归属于上市公司股东的所有者
权益）为 1.73 亿元，公司净资产已转正，不存在第 9.3.1 条第一款第（二）
项“最近一个会计年度经审计的期末净资产为负值，或者追溯重述后最近
一 个 会计年度期末净资产为负 值”、新 版 第 9.3.1 条第一款第（二）项“最
近 一 个 会计年度经审计的期末净资产为负值”的情形。
③ 年审机构中准会计师事务所（特殊普通合伙）为公司 2023 年度财务
报 告 出具了标准无保留意见的《审计报告》
（中准审字 [2024]2102 号 ），公
司 不 存在第 9.3.1 条（新版第 9.3.1 条）第一款第（三）项“最近一个会
计年度的财务会计报告被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告”的
情形。
④ 新版第 9.3.1 条第一款第（四）项“追溯重述后利润总额、净利润、
扣除非经常性损益后的净利润三者孰低为负值，且扣除后的营业收入低于
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计 年 度，本会计年度不适用。
⑤公司不存在第 9.3.1 条 第一款第（四）项（ 新版第（五）项）
“中国
证监会行政处罚决定书表明公司已披露的最近一个会计年度财务报告存在
虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，导致该年度相关财务指标实际已触
及 本 款 第（一）项、第（二）项情形”。
⑥公司不存在第 9.3.1 条第一款第（五）项（新版第（六）项）交易
所 认 定 为的其他情形。
（ 2）不存在规范类强制退市风险警示情形说明
公 司不存在《股票上市规则（ 2023 年 8 月修订）》及《股票上市规则
（ 2024 年 4 月修订）》第九章第四节规范类强制退市第 9.4.1 条规定的股
票 交 易 实施退市风险警示的情形。逐项对照如下：
① 如前文所述，公司不存在第 9.4.1 条（新版第 9.4.1 条）第一款第
（一）项“未在法定期限内披露年度报告或者半年度报告，且在公司股票
停 牌 两个月内仍未披露”的情 形。
②如前文所述，公司不存 在第 9.4.1 条（新版第 9.4.1 条）第一款第
（二）项“半数以上董事无法保证年度报告或者半年度报告真实、准确、
完 整 ，且在公司股票停牌两个月内仍有半数以上董事无法保证”的情形。
③公司不存在第 9.4.1 条（新版第 9.4.1 条）第一款第（三）项“因
财务会计报告存在重大会计差错或者虚假记载，被中国证监会责令改正但
未 在 要 求 期 限 内 改 正 （ 新 版 “ 完 成 整 改 ”）， 且 在 公 司 股 票 停 牌 两 个 月 内 仍
未 改 正（新版“完成整改”）”的情形。
④公司不存在第 9.4.1 条（新版第 9.4.1 条）第一款第（四）项“因
信息披露或者规范运作等方面存在重大缺陷，被本所要求改正但未在要求
期限内改正（新版“完成整改”），且在公司股票停牌两个月内仍未改正（新
版 “ 完成整改”）”的情形。
⑤公司不存在新版第 9.4.1 条第一款第（五）项“被控股股东或者控
股 股 东关联人非经营性占用资金的余额达到 2 亿元以上或者占公司最近一
期 经 审 计 净 资 产 绝 对 值 的 30%以 上 ， 被 中 国 证 监 会 责 令 改 正 但 未 在 要 求 期
限 内 完成整改，且在公司股票停牌两个月内仍未完成整改”的情形。
- 21 -
⑥中准会计师事务所（特殊普通合伙）为公司出具了标准无保留意见
的 《2023 年内控审计报告》（ 中准审字 [2024]2103 号 ），公司已于 2024 年
项“连续两个会计年度财务报告内部控制被出具无法表示意见或者否定意
见 的 审 计报告，或者未按照规定披露财务报告内部控制审计报告”的情形。
⑦公司目前股本总额为 5.32 亿股，社会公众股比例为 70.01%（ 超 过
一 款 第（七）项）
“因公司股本 总额或者股权分布发生变化，导致连续二十
个 交 易日股本总额、股权分布不再具备上市条件，在规定期限内仍未解决”
的 情 形。
⑧公司不存在第 9.4.1 条第一款第（六）项（新版第 9.4.1 条第一款
第 （ 八）项）“可能被依法强制解散”的情形。
⑨公司不存在第 9.4.1 条第一款第（七）项（新版第 9.4.1 条第一款
第 （ 九）项）“法院依法受理公司重整、和解或者破产清算申请”的情形。
⑩公司不存在第 9.4.1 条第一款第（八）项（新版第 9.4.1 条第一款
第 （ 十 ）项）被交易所认定的其他情形。
公 司不存在《股票上市规则（ 2023 年 8 月修订）》以及《股票上市规
则 （2024 年修订）》第九章规定的股票交易应实施其他风险警示的情形。
逐 项对照第九章第八节其他风险警示第 9.8.1 条规定的股票交易实施
其 他 风 险警示的情形如下：
① 公司不存在第 9.8.1 条（新版第 9.8.1 条）第一款第（一）项“资
金 占 用 且情形严重”的情形。
② 公司不存在第 9.8.1 条（新版第 9.8.1 条）第一款第（二）项“违
反 规 定 程序对外提供担保且情形严重”的情形；
③ 公司不存在第 9.8.1 条（新版第 9.8.1 条）第一款第（三）项“董
事 会 、 股东大会无法正常召开会议并形成决议”的情形；
④ 如前文所述，公司不存在第 9.8.1 条第一款第（四）项“最近一年
被出具无法表示意见或者否定意见的内部控制审计报告或者鉴证报告”和
- 22 -
新版第 9.8.1 条第一款第（四）项“最近一个会计年度财务报告内部控制
被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告，或者未按照规定披露财务
报 告 内部控制审计报告”的情 形。
⑤公司不存在第 9.8.1 条（新版第 9.8.1 条）第一款第（五）项“生
产 经 营活动受到严重影响且预 计在三个月内不能恢复正常”的情形。
⑥公司不存在第 9.8.1 条（新版第 9.8.1 条）第一款第（六）项“主
要 银 行账号被冻结”的情形。
⑦公司最近三个会计年度扣除非经常性损益后净利润均为负值，但年
审 机 构中准会计师事务所（特 殊普通合伙）为公司 2023 年度财务报告出具
了 标 准无保留意见的《审计报告》
（中准审字 [2024]2102 号 ），因此公司不
存在第 9.8.1 条（新版第 9.8.1 条）第一款第（七）项“最近三个会计年
度扣除非经常性损益前后净利润孰低者均为负值，且最近一年审计报告显
示 公 司持续经营能力存在不确 定性”的情形。
⑧公司不存在新版第 9.8.1 条第一款第（八）项“根据中国证监会行
政处罚事先告知书载明的事实，公司披露的年度报告财务指标存在虚假记
载 ， 但未触及本规则第 9.5.2 条第一款规定情形，前述财务指标包括营业
收 入 、利润总额、净利润、资产负债表中的资产或者负债科目”的情形。
⑨公司最近三年合并报表及母公司报表年度末未分配利润均为负值，
因 此 不存在新版第 9.8.1 条第一款第（九）项“最近一个会计年度净利润
为正值，且合并报表、母公司报表年度末未分配利润均为正值的公司，其
最近三个会计年度累计现金分红金额低于最近三个会计年度年均净利润的
⑩公司不存在第 9.8.1 条 第一款第（八）项被交易所认定的其他情形
和 新 版第 9.8.1 条第一款第（十）项“投资者难以判断公司前景，投资权
益 可 能受到损害”的其他情形。
年审会计师核查意见：
针对上述事项，我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：对
照《股票上市规则》第九章规定的股票交易应实施退市风险警示或其他风
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险 警 示的相关条款，检查公司 的自查结果并核实相关证据。
经核查，我们未发现惠天热电存在《股票上市规则（ 2023 年 8 月修订）》
第 9.3.12 条规定的股票终止上市情形，未发现存在《股票上市规则（ 2023
年 8 月修订）》以及《股票上市规则（ 2024 年修订）》第九章规定的股票交
易 应 实施退市风险警示或其他风险警示的情形。
年 报 问 询 函 问 题 6： 关 于 应 收 账 款 。年 报 显 示 ， 报 告 期 末 ， 你 公 司 应
收 账 款 账 面 余 额 5.41 亿 元 ， 计 提 坏 账 准 备 2 亿 元 ， 计 提 比 例 36.95%， 其
中 3 年 以 上 账 龄 的 应 收 账 款 账 面 余 额 3.49 亿 元 ， 占 应 收 账 款 账 面 余 额
占 应 收 账 款 期 末 余 额 27.85%，其 中 应收 沈 阳 兆 隆 地 产 开 发 有 限 公 司 、中 铁
九 局 集 团 有 限 公 司 账 款 占 比 分 别 为 11.17%、10.63%，与 去年 同 期 应 收 账 款
期末余额相同。
请你公司：
（ 1） 说 明 账 龄 在 3 年 以 上 的前 十 大 应 收 款 所 涉 具 体 交 易 、 金 额 、 账
龄 、对 象 及 是 否 存 在 关 联 关 系 ，在 此基 础 上 ，分 析 说 明 相 关 款 项 是 否 存 在
无法收回的风险；
（ 2） 说 明 对 沈 阳 兆 隆 地 产 开 发 有 限 公 司 、 中 铁 九 局 集 团 有 限 公 司 应
收 账 款 的 具 体 情 况 ，包 括 但 不 限 于 应收 账 款 形 成 原 因 、形 成 时 间 、交 易 对
方 的 偿 债 能 力 、账 龄 、对 其 计 提 坏 账准 备 的 计 提 比 例 及 确 定 依 据 ，说 明 对
沈 阳 兆 隆 地 产 开 发 有 限 公 司 、中 铁 九局 集 团 有 限 公 司 应 收 账 款 持 续 占 比 较
高的原因及合理性，并说明对其应收账款坏账准备的计提是否充分；
请 年 审 会 计 师 对 上 述 问 题 （ 1）、（ 2） 进 行 核 查 并 发 表 明 确 意 见 。
公司回复：
问 题 （ 1）
账龄在 3 年以上的前十大应收款情况如下表：
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是否关
序号 单位名称 交易内容 期末金额 坏账准备 账龄
联方
前十大应收账款中的沈阳兆隆地产开发有限公司、沈阳铸造厂、沈阳
内燃机制造厂、沈阳三三零一厂、沈阳第三三〇一工厂五家因存在可能无
法 收 回的风险，公司对该应收账款采取单项计提坏账准备会计政策。其中：
沈阳兆隆地产开发有限公司为供暖工程款，公司对该款项中没有确切证据
表 明 可收回的金额全额计提坏账准备，计提比率为 81.77%；沈阳铸造厂、
沈 阳 内燃机制造厂、沈阳三三零一厂 、沈阳第三三〇一工厂四家应收款均
为分户改造前企业陈欠的采暖费。公司以前年度对以上企业应收账款进行
信用减值损失测试时，核查出上述企业均处于存续状态，考虑未收回时间
较 长 ，充分评估可收回情况，确定按 90%的比例单项计提坏账准备，该计
提 比 例是合理的且符合公司对其可收回情况的判断。
前十大应收账款中另外五个客户：中铁九局集团有限公司、沈阳市城
建房地产开发集团有限公司、沈阳城市公用集团建筑材料有限公司、沈阳
渥尔夫房地产开发有限公司、沈阳市铁西区国有资产监督管理局款项未发
现有无法回款的证据，且公司正在与上述单位积极沟通争取尽早回款，目
前不存在可能无法收回的风险。按公司会计政策的相关规定，上述债权按
照 账 龄 组 合 计 提 坏 账 准 备 ， 账 龄 在 三 年 以 上 的 坏 账 准 备 计 提 比 例 为 35%，
公司已按政策要求足额计提坏账准备。前十大应收账款对象与公司不存在
关 联 关系。
问 题 （ 2）
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沈阳兆隆地产开发有限公 司（以下简称“兆隆地产”）应收账款情况：
号“世贸国风盛京”等项目的一、二级网、新建换热站等接网工程，合同
价 款 8664 万元。2018 年公司一级网、换热站等工程已竣工，按完工情况
确 认 收入 7932 万元，其中：已收款 1532 万 元 ，应 收 款 6400 万 元 。2019-2022
年 共 回款 358 万元，2022 年末应收款余额 6042 万 元 。经 查 ，2023 年 -2024
年 2 月，兆隆地产被列为被执 行人案件 34 起，应被执行金额合计 6.28 亿
（ 执 行金额不等，最高 4 亿元最少 3.8 万元）且有 28 起未履行；由此表明
欠款单位偿债能力存在较大问题。公司对上述应收款进行信用减值损失测
试，了解到兆隆地产世贸项目建设中的“世贸国风盛京”项目已列入政府
保交楼项目，浑南区房产局为“世贸国风盛京”保交楼管理机关，建设资
金可以从政府保交付资金专户（政府监管资金）中进行支付。公司对兆隆
地 产 的应收款项中金额为 1101 万元属于“世贸国风盛京”项目，可申请由
政府监管资金予以支付。目前公司已对该金额应收款向沈阳市浑南区房产
局和相关管理单位提交了拨款申请材料，审批后将向我公司进行支付。扣
除 上 述可回收金额后的 4941 万 元应收款项，公司目前尚未取得是否列入政
府 保 交楼等证据，结合兆隆地产的信用及资金状况，公 司 于 2023 年 将 4941
万 元 全额计提坏账准备。
中 铁 九 局 集 团 有 限 公 司 （ 下 称 “ 中 铁 九 局 ”） 应 收 账 款 情 况 ： 2018 年
盛京能源供暖分公司与中铁九局签订了《沈阳铁路局“三供一业”分离移
交 供 热维修改造工程总承包项目（二期）设计施工合同》，合同约定由中铁
九局完成该项目勘察、设计、施工、调试等工作。中铁九局承接此项工程
后 ，将 部分工程分包给公司全资子公司沈阳热力工业安装工程有限公司（下
称 “ 工 程公司”）进行施工，此 部分工程现已完工。工程公司 2019 年 按 照
工 程 进 度确认收入 6800 万元，已收到款项 1070 万 元 ，剩余款项 5730 万 元
计 入 应收账款科目。2020 年盛京能源进入司法重整后，公司控股股东润电
热力按照沈阳市中级人民法院裁定批准的《重整计划》作为盛京能源重整
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后的供热业务平台公司。按照重整计划，盛京能源供暖分公司与中铁九局
签 订 的工程合同认定为继续履 行的合同。 2023 年 10 月，双方对该工程的
施工量及结算金额存在较大分歧，中铁九局向沈阳市中级人民法院提起诉
讼 ，诉 讼金额合计约 5.45 亿元 ；该金额已经在润电热力银行账户进行全额
保 全 。进入诉讼程序后，润电热力向法院提起了司法鉴定申请并得到批准；
现已由法院委托司法鉴定机构重新核算工程量及结算金额，待司法鉴定结
果出具后由法院对结算争议予以裁决。届时润电热力将协调盛京能源、中
铁九局、工程公司按照法院判决确认的结算金额，由盛京能源在向中铁九
局 付 款 前 扣 除 中 铁 九 局 欠 付 工 程 公 司 的 工 程 款 约 1 亿元 （ 最 终 结 算 金 额 以
法 院 裁定为准），并支付给工程公司。综上，该项应收款已由公司控股股东
润 电 热力控制并已进行全额资 金保全，该项应收款不存在无法收回的风险，
公 司 已按公司坏账计提会计政 策以 35%的比例计提坏账准备。
综上，公司已对沈阳兆隆地产开发有限公司、中铁九局集团有限公司
应 收 账款坏账准备计提是充分的。
年审会计师核查意见：
针对上述问题（1）、
（2），我们实施的主要审计程序和获取的审计证据
包括：检查前十名单位应收账款相关的合同及挂账情况；检查历史收款情
况 ； 实施函证程序；询问欠款 原因及核实欠款余额；检查期后回款情况。
经核查，我们认为惠天热电对账龄在三年以上的应收账款前十名往来
款的阐述符合实际情况，对于存在无法收回风险的应收账款已单项计提坏
账准备。我们认为惠天热电的坏账准备政策是审慎的并且符合企业会计准
则的规定，对沈阳兆隆地产开发有限公司、中铁九局集团有限公司坏账准
备 的 计提是充分的。
年 报 问 询 函 问 题 7： 关 于 其 他 应 收 款。 年 报 显 示 ， 你 公 司 报 告 期 末 其
他 应 收 款 账 面 余 额 1.37 亿 元 ， 本 期 核 销 对 沈 阳 盛 京 能 源 发 展 集 团 有 限 公
司 其 他 应 收 款 0.66 亿 元 ；前 五 大 其 他 应 收 款 余 额 1.76 亿 元 ，其 中 大 部 分
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账龄在 3 年以上。
请你公司：
（ 1） 说 明 其 他 应 收 款 本 期 核 销 的 原 因 及 合 理 性 ；
（ 2）说 明 前 五 大 其 他 应 收 款 的 形 成 原因 、发 生 时 间 、3 年 以 上 账 龄 的
其 他 应 收 款 长 期 未 结 转 的 原 因 及 合 理性 、 坏 账 准 备 计 提 的 原 因 及 充 分 性 ，
应 收 对 象 是 否 与 你 公 司 、控 股 股 东 、实 际 控 制 人 以 及 董 监 高 存 在 关 联 关 系 。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
合 并 重 整。2022 年 3 月 7 日沈阳市中级人民法院（ 2020）辽 01 破 11-7 号
民 事 裁定通过盛京能源等 12 家合并重整企业《重整计划》。根据裁定生效
的 重 整 计 划 规 定 ： 非 金 融 普 通 债 权 的 清 偿 方 案 为 ： 每 一 家 普 通 债 权 人 40
万 以 下（含 40 万元）债权部分以现金清偿，超过 40 万元债权部分按照 20%
的 清 偿比例以现金方式清偿，其余豁免。
截至 2021 年末，公司及所 属子公司（二热公司、工程公司、沈阳市热
力工程设计研究院有限公司）已依法申报并确认的非金融普通债权金额为
现 金 受偿；其余三家债权人的债权各自扣除 40 万元现金还款后，超过 40
万 元 部分应收账款余额为 8,283.29 万元，公司已计提坏账准备 6,627.52
万 元 ，计提比例为 80%。
事 裁 定书确认盛京能源等 12 家企业重整计划执行完毕，重整程序终结。按
照 重 整计划的清偿方案，公司 已收到相应的债权资金 1776.66 万 元（其中：
其 他 应收款 1732.64 万元，应收账款 44.02 万 元 ），其余已计提坏账准备的
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级 人 民法院民事裁定书的裁定 内容予以核销，具有其合理性。
问 题 （ 2）
按欠款方归集的期末余额 前五名的其他应收款情况
占其他应收
债务人 款项 款期末余额 坏账准备
期末余额（元） 账龄
名称 性质 合计数的比 期末余额（元）
例(%)
沈阳惠天房地产开发有限公司 往来款 102,486,290.48 3 年以上 44.36 35,870,201.67
浦银金融租赁股份有限公司 保证金 30,000,000.00 3 年以上 12.98 10,500,000.00
平安国际融资租赁（深圳）有限公司 保证金 24,000,000.00 3 年以上 10.39 8,400,000.00
远东宏信（天津）融资租赁有限公司 保证金 10,000,000.00 3 年以上 4.33 3,500,000.00
沈阳市沈河公用事业建设发展集团
借款 9,850,000.00 1 年以内 4.26 788,000.00
有限公司
合 计 176,336,290.48 76.32 59,058,201.67
债 权 一 ：沈阳惠天房地产开发有限公司（以下简称“惠天房地产”）其
他应收款属于公司的对外财务资助，是由公司曾经对全资子公司的内部财
务资助因全资子公司股权转让而成为对外财务资助。具体如下：惠天房地
产原为惠天热电全资子公司，多年来，为支持其经营与发展，公司及全资
子 公 司二热公司先后对惠天房 地产提供财务资助。截 至 2018 年 6 月 30 日 ，
经审计 惠 天热电 和 二热公 司 对 惠 天 房 地 产 往 来 款 及 内 部 借 款 为 37,226.77
万元。2018 年 12 月 25 日，惠天热电以承债转让方式将持有的惠天房地产
产 业 园”），公司持有惠天房地 产的股权由 100%变 更 为 49%。股权转、受让
双 方 约 定 ， 上 述 惠 天 房 地 产 对 公 司 的 债 务 由 智 慧 产 业 园 （ 承 债 比 例 51%）
及 惠 天房地产（承债比例 51%）分别偿还给惠天热电。
有 限 公司（以下简称“城建集团”）以房产作价代替智慧产业园偿还了其上
述全部债务，代替惠天房地产偿还了部分债务。上述以资抵债完成后，截
至 2023 年末，公司应收惠天房地产往来款余额为 1.02 亿元。
协 议 补 充协议》，约定以“丹东 亿龙国际项目”相关房产抵顶欠款。由于该
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房 产 涉及法律诉讼案件，抹账手续尚未完成。2024 年 4 月 ，惠天房地产向
公 司 出 具 了 还 款 计 划 ， 承 诺 在 2024 年 解 决 该 房 产 纠 纷 并 完 成 上 述 还 款 协
议。
债 权 二 ： 2020 年 1 月 15 日， 公 司 与 浦 银 金 融 租 赁 股 份 有 限 公 司 签 订
《 融 资租赁合同》，将公司价值 3.08 亿 元的生产设备以“售后回租”方式
与 浦 银金融租赁股份有限公司 开展融资租赁业务，融资金额为 3 亿元，融
资 期 限 58 个月，租赁期满公司 以留购价格 1.00 元回购融资租赁资产。根
据公司与浦银金融租赁股份有限公司签订的《融资租赁合同》约定，公司
支 付 3000 万元作为保证金，期满时该保证金可以抵顶最后一期租金。
债 权 三 ： 2017 年 5 月 10 日， 公 司 与 平 安 国 际 融 资 租 赁 （ 深 圳 ） 有 限
公 司 签订《售后回租租赁合同》，将公司价值 1.93 亿元的生产设备以“售
后回租”方式向平安国际融资租赁（深圳）有限公司办理融资租赁业务，
融 资 金额为 3 亿元，融资期限 84 个月，租赁期满本公司以留购价格 100.00
元回购融资租赁资产。根据公司与平安国际融资租赁（深圳）有限公司签
订《 售 后 回租租赁合同》约定 ，公司支付 2400 万元作为保证金，期满时该
保 证 金 可以抵顶最后一期租金。
债 权 四 ： 2020 年 3 月 11 日， 公 司 与 远 东 宏 信 （ 天 津 ） 融 资 租 赁 有 限
公 司 签 订 3 笔《售后回租租赁合同》，将公司价值 1.62 亿元的生产设备以
“售后回租”方式与远东宏信（天津）融资租赁有限公司开展融资租赁业
务 ， 融 资金额为 3.1 亿元，融资期限 60 个月，租赁期满公司以留购价格
公 司 签 订的《售后回租租赁合同》约定，公司支付 1000 万元作为保证金，
期 满 时 该保证金可以抵顶最后一期租金。
债 权 五 ：2023 年 7 月，公司控股子公司沈阳金廊热力有限公司(甲方，
以 下 简 称 “ 金 廊 公 司 ” )与 沈 阳 市 沈 河 公 用 事 业 建 设 发 展 集 团 有 限 公 司 (乙
方 )签 订 了 《 供 热 负 荷 移 交 协 议 》 及 补 充 协 议 ， 金 廊 公 司 接 收 乙 方 所 属 约
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向 乙 方支付 1000 万元暂借款，待到最终结算供热负荷移交款时多退少补，
同 时 乙 方 同 意 将 广 昌 路 的 营 业 厅 及 换 热 站 的 房 产 于 2024 年 度 无 偿 交 付 金
廊 公 司使用，双方于 2023 年 12 月 签 订借款协议，金廊公司于 2023 年 12
月 27 日支付 985 万元。依据信用风险特征，金廊公司将其划分为按“组
合 计 提坏账准备的其他应收款 ，其中三年以下账龄的应收款项按照 8%的比
例 计 提坏账准备。”截止 2023 年 12 月 31 日 ，该笔其他应收款账面余额 985
万 元 ，计提坏账准备 78.8 万元。
对 于上述 3 年以上应收款项目前均不存在无法收回的风险，我公司根
据 坏 账 计 提 会 计 政 策 ， 三 年 以 上 应 收 款 项 按 照 35%的 比 例 计 提 坏 账 准 备 ，
坏 账 准备计提充分，符合企业 会计准则规定。
前五大其他应收款对象中沈阳惠天房地产开发有限公司为公司参股
制人）以及董监高不存在关联关系。其他四家其他应收款对象浦银金融租
赁 股 份有限公司、平安国际融资租赁（深圳）有限公司、远东宏信（天津）
融 资 租赁有限公司、沈阳市沈 河公用事业建设发展集团有限公司，与公司、
控 股 股东、实际控制人（公司无实际控制人）以及董监高不存在关联关系。
年审会计师核查意见：
针对上述问题（1），我们实 施的主要审计程序和获取的审计证据包括：
获取并检查经裁定生效的盛京能源等十二家公司重整计划及债权清偿方
案 ， 检查清偿资金入账情况及 相关会计处理。
经核查，我们认为惠天热电其他应收款本期核销依据充分，相关会计
处 理 符合企业会计准则的规定 。
针对上述问题（2），我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：
复核坏账准备计提的会计政策及计提比例，评估其合理性及一贯性。检查
前五名单位其他应收款相关的合同及挂账情况；检查历史收款情况；询问
欠 款 原因及核实欠款余额；实 施函证程序；检查期后回款情况。
经核查，我们认为惠天热电对其他应收款前五名往来款形成过程的阐
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述符合实际情况，我们认为惠天热电前五大其他应收款坏账准备的计提是
充 分 的。
年 报 问 询 函 问 题 8： 关 于 预 付 账 款 。年 报 显 示 ， 你 公 司 报 告 期 末 预 付
款 项 余 额 1.96 亿元 ， 同 比 增 长 45.69%。 其 中 按 预 付 对 象 归 集 的 期 末 余 额
前 五 名 较 2022 年 皆 为 新 增 ， 其 中 第 一 大 预 付 对 象 为 沈 阳 华 润 热 电 有 限 公
司 ， 期 末 余 额 0.42 亿 元 ， 占 预 付 款 项 余 额 20.45%。 根据 你 公 司 2024 年
采购热量，每月 3 日前双方共同结算上月热费。请你公司：
（ 1） 结 合 报 告 期 内 新 增 预 付 账 款 情 况 ， 详 细 分 析 预 付 款 项 大 幅 增 加
的 原 因 ，并 结 合 你 公 司 的 主 要 采 购 政 策 和 主 要合 同 约 定 的 付 款 条 款 等 ，说
明你公司预付款项大幅增加的合理性；
（ 2） 说 明 向 前 五 大 预 付 对 象 具 体 采 购 内 容 、 结 算 方 式 、 关 联 关 系 ，
与 前 期 预 付 款 项 规 模 是 否 匹 配 ，并 进一 步 结 合 你 公 司 同 类 交 易 价 格 说 明 定
价公允性；
请 年 审 会 计 师 对 上 述 问 题 （ 1）、（ 2） 进 行 核 查 并 发 表 明 确 意 见 。
公司回复：
问 题 （ 1）
公司报告期内新增预付账款为采购燃料产生，主要为外购热及煤炭采
购 。2023 年度，公司通过辽宁 省发改委协调，新增签订部分煤炭采购长协
合同，因长协合同性价比较高，对公司节约采购成本实现降本增效目标起
到积极作用，公司结合以往同类采购合同约定惯例以及煤炭长协合同范本
约 定 ，采用预付款方式进行结算。
公司报告期内新增预付账款（归集的期末余额前五名）的情况如下表：
单位名称 预付账款期末余额（元） 占预付账款期末余额合计数的比例
沈阳华润热电有限公司 41,801,959.26 20.45%
辽宁大唐国际沈抚热力有限责任公司 35,181,608.99 17.21%
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单位名称 预付账款期末余额（元） 占预付账款期末余额合计数的比例
辽宁东北煤炭物流中心有限责任公司 27,019,298.70 13.22%
辽宁港铁国际物流实业集团有限公司盘锦分公司 11,451,579.39 5.60%
内蒙古汇能集团通汇煤炭经营有限公司 10,619,024.87 5.19%
合计 126,073,471.21 61.67%
预 付 款 项 一 ：沈阳华润热电有限公司（以下简称“华润热电”）是二热
公司沈海热网外购热主要供应单位，每个供暖期二热公司需向华润热电采
购 热 量 用 于 沈 海 热 网 供 热 之 需 。 2023-2024 年 度采 暖 期，双 方 约定供 、 用
热 价 格为 57 元/吉焦，结合以 往年度二热公司的热量需求情况（ 2021-2022
年 度 热费结算 4.77 亿元、2022-2023 年度热费结算 5.12 亿 元 ）及 2021-2023
年度的热费支付情况，双方达成一致意见，本采暖季由二热公司向华润热
电 预 付 1.6 亿元热费款，12 月 8 日预付款支付到账。截至 2023 年 12 月 31
日 ， 二 热 公 司 热 费 结 算 金 额 为 1.19 亿 元 (含 税 、 税 率 9%)， 预 付 账 款 期
末 余 额为 4180 万元；截至 2023-2024 采暖期结束，上述预付款已结清。
预付款项二：辽宁大唐国际沈抚热力有限责任公司（以下简称“大唐
国 际 ”）是公司控股子公司金廊公司 2023 年度新增的外购热供应商。根据
双 方 签 订的《趸售热量协议》约定，以“预付款+按月结算”多退少补组合
方式执行，合同签订生效后，金廊公司向辽宁大唐国际沈抚热力有限责任
公 司 支 付当期供热季暂估热费的 40%款 项 0.47 亿 元 ，截 至 2023 年 12 月 31
日 ，金 廊 公司结算热费冲减预 付款 0.12 亿 元 ，该项预付账款账面余额 0.35
亿 元 ，在 2024 年 1-3 月份供暖期内进行结算。
预付款项三：辽宁东北煤炭物流中心有限责任公司（以下简称“东北
煤 炭 ”）为公司下属二热公司 2023 年新增煤炭供应商，为长协供应商。根
据全煤网长协煤炭合同范本指定供货合同，合同执行预付款方式（该合同
定 价 执行国家发改委 303 号文，运费及其他费用，按相关要求收取），按照
每 批 次采购量的 50%。截至 2023 年 12 月 31 日 ，其执行合同入场量为 2.05
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万 吨 ，公司预付款结余 0.27 亿元，该预付款对应的煤炭量已于 2024 年 1
月 份 陆续收到并运送入场。
预付款项四：辽宁港铁国际物流实业集团有限公司盘锦分公司（以下
简 称 “港铁国际”）为本公司 2023 年新增长协煤炭采购接卸物流服务供应
商。2023 年度，公司根据我司煤炭采购需求，共采购下水煤炭 50 万吨，
根据双方签订的盘锦港接卸物流合同约定，以预付款方式执行，即在煤炭
运输船舶靠泊前需预付相关接卸、运输费用（盘锦港统一定价、运费按国
家 铁 路运费收取），按照到港实际到港的煤炭量全额预付，以满足接卸及运
输 要 求。截至 2023 年 12 月 31 日，公司预付款结余 0.11 亿元，至 2024
年 3 月末，该合同已执行完毕 ，该预付款已结算核销。
预付款项五：内蒙古汇能集团通汇煤炭经营有限公司（以下简称“汇
能 集 团”）为公司 2023 年新增煤炭供应商，为长协供应商。根据全煤网长
协煤炭合同范本指定供货合同，合同执行预付款方式（该合同定价执行国
家 发 改委 303 号文，运费及其他费用，按相关要求收取），按照每月的长协
兑 现 量全额预付。截至 2023 年 12 月 31 日，其执行合同入场量为 2.69 万
吨 ， 公 司预付款结余 0.11 亿元 ， 至 2024 年 1 月份该合同内剩余 400 吨煤
全 部 倒 运回场，完成相关煤款结算，结算后剩余预付款已于 2024 年 1 月
公司 2023 年度预付账款前 五名与 2022 年度对比发生较大变化，主要
原 因 为 ：2022 年预付款项前五名均为煤炭采购供应商，全部为市场煤采购
合 同 ，没有价格优势， 2023 年度，公司以煤炭采购价格最优为采购策略，
通 过 辽宁省发改委协调，利用股东平台资源，积极扩大长协煤炭采购渠道，
新增签订部分煤炭采购长协合同，由于长协煤炭供应渠道发生变化，煤炭
供应商同比也发生较大变化，因此供应商有所不同；华润热电作为公司全
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资子公司二热公司的主要热源供应商，是公司长期合作公司，根据行业惯
例 及 合作需要，公司与华润热电在 2022 年度以及以往年度签订的购热合同
中 均 采 取预付款方式结算， 2022 年度合同预付款金额与 2023 年度合同约
定 一 致 ，由于 2022 年度公司资金紧张，未能及时履行预付款义务，因此在
公 司 金 廊公司因在 2023 年度新 承接供热负荷的用热需要，在 2023 年 度 新
引 入 的 外购热水供应商。
综上，预付款增加符合公司与供应商签订合同约定，预付款方式有利
于 公 司 降低燃料采购成本，实现降本增效目标。公司 2023 年度经营减亏情
况已表明通过预付方式增加燃料长协合同签订并取得采购价格优势起到了
积极作用，该预付款确保了公司保供燃料的供应，并在公司可控范围内，
因 此 年度预付款有所增加具备 其合理性。
问 题 （ 2）
二 热 公 司 向 华 润 热 电 采 购 内 容 为 供 暖 用 热 。 结 算 方 式 为 ：（ 1） 开 栓 供
热 前 预 交 16000 万元作为预付款，2023 年 11 月 30 日前完成支付；
（2）合
同 期 内，每月 3 日 前供用热双 方共同结算上月热费。用热方在结算后，每
月 15 日前 付 清 上 月 热 费 ；（3）供热后期，即 2024 年 2 月 、 3 月热费，经
双 方 认证，统一结算冲抵 2023 年初期支付的预付款；多退少补。
金 廊 公 司 向 大 唐 国 际 采 购 内 容 为 热 水 采 购 。 结 算 方 式 为 ：（ 1） 供 热 合
同 暂 估价 11800 万元，分两次支付:第一次付款，本合同经双方签字盖章生
效 后 ，支付当期供热季暂估热费的 40%(4720 万 元 );第二次付款，2024 年 1
月 15 日前，支付当期供热季暂 估热费的 60%(7080 万 元 )；
（2）甲乙双方确
定 合 同 期内每月 20 日为结算日，确认上月结算日到本月结算日的实际供用
热 量 、 补水量;（3）双方于 2024 年 4 月 30 日前完成当期供暖季的最终结
算 与 支付，多退少补。
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二 热 公 司 向 东 北 煤 炭 的 采 购 内 容 为 供 暖 用 煤 炭 。 结 算 方 式 为 ：（ 1） 预
付 货 款。每月下达运输计划及付款通知，每月末预付次月发运计划总量 50%
的 全 额货款（后续随发运计划，逐步预付，月末多退少补）；
（2）双方约定
每月结算一次，次月甲方向乙方开具全额增值税发票，结算金额为结算含
税 到 站价格×全月发运货量。
公司向港铁物流的采购内容为煤炭运输及港口作业、物流服务。结算
方 式 为：（1）费用支付方式为预付款，公司于该船煤炭靠港前 2 个 工作日
按船舶装船信息表内记载的载重量（吨）预付全船物流服务费和铁路运费
（ 多 退少补）；（2）结算方式为按船结算，每月 21 日前卸船货物铁路发运
完 毕 后，双方核对数据并结算。
公 司 向 汇 能 集 团 采 购 内 容 为 供 暖 用 煤 炭 。 结 算 方 式 为 ：（ 1） 双 方 约 定
以预付货款（按年度合同总量的月均分解长协煤炭计划兑现量计算）方式
进 行 结算；（2）买卖双方约定每月结算一次。上月 25 日至当月 25 日为一
个 结 算周期。
公司控股股东沈阳润电热力有限公司董事长、部分董事同时担任华润
热电的董事长、董事等相应职务，因此前五大预付款对象中的华润热电与
公 司 符合《深圳证券交易所股票上市规则》第 6.3.3 条第二款第（四）项
规定的关联关系情形。除上述外，其他前五大预付款公司辽宁大唐国际沈
抚热力有限责任公司、辽宁东北煤炭物流中心有限责任公司、辽宁港铁国
际物流实业集团有限公司盘锦分公司、内蒙古汇能集团通汇煤炭经营有限
公 司 与本公司不存在关联关系。
综合前述公司前五大预付较上一期预付对象的变化情况、新增长协煤
炭 要 求全额预付的情况以及新增大唐国际热量采购内容等，导致公司 2023
年 预 付款项规模较前期预付增长 45.69%，存在合理性，与公司供热业务采
购 需 求总量是相匹配的。
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公司全资子公司二热公司 向华润热电采购热量，采购热价 57 元/吉焦；
公 司 控股子公司金廊公司向大唐国际采购热量，采购热价 59 元/吉焦。沈
阳市该项售热执行市场定价，结合供应热源公司生产热量成本以及市场价
格定价原则由供采双方商定最终售热价格。沈阳市电厂余热用于供热市场
趸 售 定价基本处于 52-59 元/吉 焦之间，公司与华润热电及大唐国际购热定
价参照本地区同行业水平并结合采购总量协商确定，基本符合沈城地区热
源 厂 热量购销价格水平，定价公允。
公司对于辽宁东北煤炭物流中心有限责任公司及内蒙古汇能集团通汇
煤炭经营有限公司煤炭预付款，均为长协合同及长协贸易商代理合同，合
同 价 格 由 煤 炭 出 矿 价 格 (执 行 国 家 发 改 委 303 号 文 定 价 机 制 )及 运 杂 费 组
成，合同价格均低于市场现货煤炭价格。辽宁港铁国际物流实业集团有限
公司盘锦分公司作为铁路下属公司，同时亦为盘锦港铁路对外唯一出口，
港口港杂费及铁路运费均为在发改委备案确定收费标准的统一定价，具体
合同执行期内，按盘锦港当期收费标准及盘锦港所属火车站至我司煤场火
车站运费统一收费标准确定，与其他采购方均执行统一定价机制。综上，
公 司 与上述公司交易定价公允。
年审会计师核查意见：
针对上述问题（1）、
（2），我们实施的主要审计程序和获取的审计证据
包括：复核预付款项账龄分类是否正确，核实交易内容以及挂账原因，检
查往来单位与公司的关系，检查期后结算情况；通过公开渠道查询前五名
预 付 对象的工商信息，并向管理层进行询问，了解前五名单位与公司股东、
董 监 高等人员是否存在关联关系或利益输送关系，比对同类交易的价格。
经核查，我们认为惠天热电预付款项大幅增加具有合理性，前五大预
付对象的预付款项规模符合公司降低燃料成本从而实现降本增效的目标，
交 易 定价是公允的。
年 报 问 询 函 问 题 9： 关 于 存 货 。 年 报显 示 ， 报 告 期 末 你 公 司 存 货 余 额
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材 料 余 额 4.55 亿元， 同 比 增 长 22.64%， 本 期 未 计 提 跌 价 准 备 。 你 公 司 主
营供热业务的原材料主要为燃煤。请你公司：
（ 1） 说 明 未 对 原 材 料 计 提 跌 价 准 备 的 原 因 及 合 理 性 ；
（ 2） 分 季 度 披 露 报 告 期 燃 煤 购 销 情 况 ， 包 括 但 不 限 于 各 期 采 购 量 、
消 耗 量 、库 存 量 及 其 对 应 均 价 ，结 合上 述 情 况 说 明 你 公 司 在 营 业 收 入 下 降
的同时期末存货大幅增加的具体原因；
（ 3） 结 合 四 个 季 度 供 热 业 务 产 品 产 销 量 、 期 间 煤 价 波 动 情 况 、 成 本
结 转 情 况 、供 热 单 位 煤 耗 及 有 关 数 据 同 比 、环 比 变 化 情 况 ，说 明 相 关 成 本
结转是否符合会计准则的规定。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
公司期末的存货余额 5.2 亿元，具体明细为 ：
期末（万元） 期初（万元） 期末价值
比期初价
类别 存货跌 存货跌
账面余额 账面价值 账面余额 账面价值 值增长幅
价准备 价准备
度
存货 52,932.81 910.81 52,022.00 44,280.46 848.28 43,432.18 19.78%
其中：1.原材料 45,549.05 18.98 45,530.07 37,109.45 18.98 37,090.47 22.75%
其中：煤炭 38,358.77 38,358.77 30,915.56 30,915.56 24.08%
表中数据显示原材料中的 煤炭成本占比 84.25%，同比上升 24.08%。原
材 料 大幅增加的原因主要是煤炭库存的增加，2023 年末煤炭库存量较 2022
年 末 增加 18.27 万吨。
未对原材料计提存货跌价准备的原因及合理性：
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卡值 3800 卡至 5000 卡，库存成本 3.84 亿元，平均单价 838 元/吨。库存
煤 炭 均为公司 2023 年 10-12 月为保障供暖需求采购。 2024 年 1-4 月 ， 市
场 煤 炭价格未发生明显价格波动。公 司 2023 年末煤炭的可变现净值未出现
低 于 其账面成本的情况，故公司 2023 年末储存煤炭不存在减值，并已于供
暖 期 结束时基本消耗完毕。
综上，公司对煤炭未计提存货跌价准备，其他可变现净值低于存货成
本 的 已计提存货跌价准备，此处理符合企业会计准则的规定。
问 题 （ 2）
公 司 2023 年 度 营 业 收 入 下 降 原 因 为 全 资 子 公 司 沈 阳 佳 汇 物 资 商 贸 有
限 公 司（以下简称“佳汇公司”）对外煤炭销售同比减少所致；由于佳汇公
司煤炭销售政策一直执行以销定采，销售收入与煤炭采购相匹配，同比没
有 对 2023 年度 期 末 库 存 造 成 差 异 影 响 。 公 司 存 货 中 的 煤 炭 账 面 金 额 占 比
影响因素。其增加主要原因是公司及下属子公司因保供需要储备自用煤炭
所 致 。 公 司 在 2023 年 度 积 极 协 调 签 订 煤 炭 长 协 采 购 合 同 ， 并 严 格 按
总 需 求 80%以上）进行煤炭入 库储备，本年度煤炭储备工作完成同比较好，
营 业 收入下降与同期期末存货大幅增加没有直接关联关系。
公司 2023 年各季度煤炭采购及消耗情况如下：
数据 采购量 消耗量 库存量 平均单价
时间 （万吨） （万吨） （万吨） （元/吨）
一季度 30.90 54.89 3.52 1250.56
二季度 7.16 0.00 10.68 828.47
三季度 33.69 0.00 44.37 890.37
四季度 47.69 46.27 45.79 875.11
合 计 119.43 101.16 - 973.83
在 2023-2024 供热期到来之前，辽宁省住房城乡建设厅为切实解决供
热突出问题，召开工作部署会议，要求供热企业购煤储煤，进一步提升供
热保障能力、提升储煤能力，督促供暖企业按时序储煤。确保实现储煤率
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在 开 栓前（11 月 1 日）达到 60%、元旦前达到 80%、春节前达到 100%的 进
度 。惠 天 热电积极响应政府号 召，截 至 2023 年 12 月 31 日 ，入场煤炭 92.06
万 吨 ，约占 2023-2024 供暖期总需求量的 87%，库存煤炭 45.79 万吨，圆
满 完 成储煤任务。
综上所述，惠天热电为响应政府保供号召，2023 年底前完成储煤任务，
煤 炭 库 存量比上年同期增加 18.27 万吨，导致期末存货增加。
问 题 （ 3）
一季度采购 30.9 万吨，同 比升高 17.62%，环比降低 44.57%；因 2022
年 底 库 存较 2021 年底少，为满足煤炭消耗需求，一季度采购量同比增加，
同 时因 2022 年四季度进煤较多， 2023 年一季度主要以补充库存为主，影
响 环 比降低。
二季度采购 7.16 万吨，同比增加 7.16 万 吨 ，环比降低 76.83%；同 比
增 加 是因开展反季节储煤工作而 2022 年未开展，环比降低是因二季度为非
供 暖 期。
三季度采购 33.69 万吨，同比升高 110.56%，环比升高 370.53%，均 是
因 按 政府要求 10 月底库存需满 足 2023-2024 采暖季需求量的 60%，煤 炭 采
购 量 增加。
四季度采购 47.69 万吨，同比降低 14.46%，环比升高 41.56%；同 比 降
低是因 2023-2024 采暖季采购需求量较同期减少，四季度采购量同比降低，
环 比 升 高是因按政府要求 12 月底库存需满足 2023-2024 采暖季需求量的
一 季度同比减少 8.42 万吨，环比无变化；同比减少是因同期对外销售
煤 炭 8.42 万吨，本期无对外销售量。
二 、三季度本期及同期均 无煤炭销售。
四 季度同比增加 2.1 万吨，环比增加 2.1 万吨；同比、环比增加均因
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本期公司通过全资子公司沈阳佳汇物资商贸有限公司向沈阳惠涌供热有限
责任公司、沈阳圣达热力供暖有限责任公司和沈阳沈东热电有限公司销售
煤 炭 （含煤粉）共计 2.1 万吨 。
煤炭市场一季度同比降低 28.8%，环比降低 13.54%；公司一季度采购
价 格为 1250.56 元/吨，同比降低 14.97%，环比降低 2.41%；市场煤炭价格
及 公 司 采购价格因一季度长协煤和市场煤的价差缩小，总体低于同期价格，
同 时 因 进入北方供暖季尾声，环比亦下降。
煤 炭市场二季度同比降低 36.95%，环比降低 28.58%；公司二季度采购
价 格为 828.47 元/吨，环比降低 36.51%（ 2022 年二季度未采购煤炭）；市
场 价 格随着社会库存逐步累积 及需求减弱，煤价下行，低于同期及一季度。
公 司 在此时机，通过反季节储 煤，采购部分低价煤炭。
煤炭市场三季度同比降低 33.99%，环比升高 15.74%；公司三季度采购
价格为 890.37 元/吨，同比降低 20.07%，环比上涨 7.47%；煤炭市场同比
降低是因煤炭整体市场价格下降，环比升高是因北方临近供暖期，市场涨
价、挺价情绪浓烈，煤炭价格上涨。公司采购价格同比降低主要因素为煤
炭市场价格下行及对接辽宁省发改委、依托股东方整体采购渠道，争取部
分长协煤合同，降低采购成本，但因三季度煤价上涨，公司采购价格亦有
所 上 涨。
四 季 度 同 比 降 低 27.39%， 环 比 升 高 1.61%； 公 司 四 季 度 采 购 价 格 为
因煤炭整体市场价格下降，环比升高是因北方进入供暖期，市场挺价情绪
浓烈，造成煤价无大幅波动。公司采购价格同比降低主要因素为煤炭市场
价格下行及对接辽宁省发改委、依托股东方整体采购渠道，争取部分长协
煤合同，本在此时大量兑现，降低采购成本；同时开拓创新模式，通过煤
粉 代 加 工，降低采购成本。
- 41 -
一季度耗煤 54.89 万吨，同比减少 23.6 万吨，环比增加 11.34 万 吨 。
同 比 减 少 主 要 原 因 一 是 受 室 外 平 均 气 温 较 同 期 高 3.3℃ 影 响 ， 煤 耗 降 低
时 间 7 天 ，煤炭耗量增加；三是加强运行调控，降低锅炉运行台时，提升
输配效率，一季度煤炭消耗量降低。环比增加主要原因一是室外平均气温
较 上 季度低 1.7℃影响，二是供暖时间较上季度多 29 天影响。
二、三季度为非供暖期，无煤炭消耗。
四季度耗煤 46.27 万吨，同比增加 2.72 万 吨 ，差异不大，主要原因是
金 廊 公 司新接网 600 万平方米 供暖面积所致。
一 季度供热单位煤耗 8.2kg/㎡，同比降低 31%，环比增加 25%。 同 比
降 低 主 要 原 因 一 是 室 外 平 均 气 温 较 同 期 高 3.3℃ ； 二 是 同 期 响 应 号 召 提 高
供 热 温 度 2℃并延期供暖 7 天；三是加强运行调控提升设备效率；环比增
加 是 因 平均气温较上季度低 1.7℃影响。
二、三季度为非供暖期， 无煤炭消耗。
四季度供热单位煤耗 6.4kg/㎡，同比降低 3%，变化不大。
公司存货在取得时按实际成本计价，发出时采用加权平均法核算。公
司燃料费成本结转方法为按照每月实际消耗量与煤炭的加权平均价格计算
当月生产成本，月末结转至主营业务成本。相关成本结转符合公司会计政
策 以 及 企业会计准则的规定。
年审会计师核查意见：
针对上述事项，我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：获
取存货盘点表、煤炭出入库明细账、存货计提跌价准备明细表，分析期末
存货的构成情况，检查煤炭的购销存情况、各期成本结转情况，检查并复
核惠天热电期末对原材料减值测试的合理性，实施存货监盘程序，查询辽
宁 省 住 房城乡建设厅为切实解 决供热突出问题的工作部署信息、12 月末煤
炭 价 格 信息。
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经核查，我们认为惠天热电期末未对供热原材料计提跌价准备具备合
理 性 ，符合企业会计准则的规定；期末煤炭存货同比大幅增加具备合理性；
相 关 成本结转符合会计准则的规定。
年 报 问 询 函 问 题 10：关 于 固 定 资 产 。年 报 显 示 ，你 公 司 报 告 期 末 固 定
资 产 账 面 价 值 25.99 亿 元 ， 占 总 资 产 48.1%， 其中 ， 你 公 司 部 分 房 屋 暂 未
办 理 权 属 证 明 ， 涉 及 母 公 司 账 面 价 值 0.93 亿 元、 子 公 司 第 二 热 力 公 司 账
面 价 值 0.49 亿 元 、 子 公 司 沈阳 惠 天 环 保 供 热 有 限 责 任 公 司 账 面 价 值 0.35
亿 元 、 子 公 司 秦 皇 岛 惠 天 度 假 酒 店 有 限 公 司 账面 价 值 0.04 亿 元 ， 全 部 无
产 权 证 明 。你 公 司 铁 西 一 工 区 在 用 办公 房 产 不 具 备 入 账 条 件 ，暂 未 作 入 账
处理。请你公司：
（ 1） 列 示 每 一 处 未 办 理 权 属 证 明 的 房 屋 初 始 确 认 时 间 、 未 取 得 权 属
证 明 的 具 体 原 因 、当 前 办 理 进 度 、预 计 办 理 完 成 时 间 、后 续 办 理 是 否 存 在
实质性障碍；
（ 2） 结 合 上 述 房 屋 权 属 情 况 说 明 确 认为 固 定 资 产 的 依 据 和 合 理 性 ；
（ 3） 说 明 铁 西 一 工 区 在 用 办 公 房 产 历 史 投 入 、 未 入 账 的 原 因 及 合 理
性 ，你 公 司 固 定 资 产 核 算 是 否 符 合 企业 会 计 准 则 的 相 关 要 求 ，你 公 司 与 财
务报表相关的内部控制是否存在重大缺陷；
（ 4） 核 查 是 否 存 在 其 他 未 入 账 固 定 资 产 。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
热 站 建 筑用房 41 处、锅炉房建筑用房 45 处、办公休息收发室用房 21 处、
设 备 间 19 处、库房 10 处。上 述房产属于为保证居民供暖任务在居民小区
供 暖 配 套区域内修建的房屋设 施间室，均为自 1980 年公司成立以来自建、
抹 账 、购买所得，其中 80 处为公司自建、51 处来源于抹账、5 处的来源为
购买。
公司全资子公司二热公司账面价值 0.49 亿元无产权证明的房产共 89
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处 ， 其中：换热站建筑用房 58 处、锅炉房建筑用房 5 处、办公休息用房
居 民 小区供暖配套区域内修建 的房屋设施，均 为 自 1992 年二热公司成立以
来 自 建、购买所得，其中：87 处为公司自建、2 处的来源为购买。
上述房产未取得权属证明 原因：
惠天热电房产所占土地，其中自建 25 处所占土地为公司无偿使用，而
土 地 使用权属归开发商或其他 单位所有；自建 1 处为回水泵站地下室，无
需 办 理权属证明；自建 54 处所占土地使用权属归公司所有，因时间久远土
地 或 房产相关手续缺失，不能满足办理产权证明条件；51 处抹账房产系公
司 原 控股股东母公司盛京能源 接收铁路的供热资产后，于 2020 年实施以资
抵债将该部分供热资产抵债予惠天热电，而该抵债资产所占土地使用权未
在 抵 债范围内，使用权仍归铁路 部门所有并存在于铁路同一个土地权证中，
惠 天 热电无偿使用；5 处购买房产系 2012 年公司通过交易购买的凤凰热源
部分房产，因手续缺失，不能满足办理产权证明条件，当时转受让标的评
估 结 果已考虑上述房屋未取得权证情况。
二热公司房产所占土地，其中自建 55 处所占土地为公司无偿使用，而
土 地 使用权属归开发商或其他单位所有；自建 7 处为地下室，无需办理权
属 证 明；自建 25 处所占土地使用权属归公司所有，因时间久远土地或房产
相 关 手续缺失，不能满足办理产权证明条件；2 处购买房产系 2013 年 公 司
通过交易购买的五里河锅炉房房产，房产所占土地使用权在第三方，公司
租 用 第三方土地，不具备房产办理产权证明条件。
上述无证房产多为历史遗留问题，也是本地区供热企业普遍存在的问
题 。该 项问题已引起政府部门关注和重视，2024 年 1 月 ，辽宁省出台了《关
于 深 入 化 解 国 有 企 业 不 动 产 登 记 历 史 遗 留 问 题 的 指 导 意 见 》（ 辽 自 然 资 发
【 2024】 11 号 ）、 沈 阳 市 解 决 独 立 非 住 宅 项 目 产 权 登 记 历 史 遗 留 问 题 领 导
小 组 办公室下发了《关于征求<关于化解国有企业不动产登记历史遗留问题
指 导 意 见 >意 见 的 函 》， 政 府 部 门 已 关 注 并 着 手 开 始 解 决 类 似 公 司 存 在 的 房
产无产权证明的问题。公司将根据无产权资产实际情况，分门别类进行梳
理 ， 并紧跟政府决策方向，寻 求解决房产无产权问题的方式方法。
- 44 -
环 保 ”）账面价值 0.35 亿元无产权证明的房产，系 2016 年惠天环保与辽沈
工 业 集团有限公司（以下简称“辽沈工业集团”）达成委托改造协议，由辽
沈工业集团提供天然气锅炉房建设用地，供惠天环保建设热源使用。土地
资产为辽沈工业集团有限公司所有，惠天环保公司无偿使用，地上构筑物
由惠天环保公司自行改造建设。因土地权属归辽沈工业集团（军工单位原
账 面 价值 0.04 亿元无产权证明的房产，土地所有权归公司全资子公司二热
公司所有，房产由公司承建，公司在成立全资子公司秦皇岛公司后，将房
产、土地转入。因土地与房产未归集到同一公司名下，无法办理房屋产权
证明。因时间久远、人员更迭等原因，房产土地原始资料收集存在难度，
因 此 还无法办理产权变更手续。
问 题 （ 2）
根据《企业会计准则第 4 号-固定资产》，固定资产的确认需满足两个
条 件 ：（ 一 ） 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ；（ 二 ） 该 固 定
资 产 的成本能够可靠地计量。对于条件（一），判断固定资产包含的经济利
益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬
是否转移到企业。有时企业虽未拥有固定资产的所有权，但与固定资产所
有权相关风险和报酬实质上已转移给企业，企业能够控制该固定资产所包
含的经济利益流入企业，则应确认为固定资产。公司账面无证房产为公司
实现供热业务所使用的资产，相关风险和报酬由公司承担，生产经营产生
的经济利益也由公司取得，符合固定资产包含的经济利益很可能流入企业
的 情 况。对于条件（二），固定资产的初始计量应按其成本入账，包括外购、
自行建造等多种方式下的成本。公司账面无证房屋为自建、抹账等方式取
得 ，有 明确的取得成本，因此能够可靠的计量，符合固定资产的确认条件。
综上，公司账面无证房产满足《企业会计准则第 4 号-固定资产》中关
于 固 定资产确认的两个条件， 公司账面处理符合企业会计准则规定。
问 题 （ 3）
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惠天热电铁西一工区在用 办公房产（地址为铁西区南十一西路 35 号）
系公司与沈阳兴业房屋开发有限公司联建综合楼项目，根据双方签订的联
建协议，综合楼由沈阳兴业房屋开发有限公司负责承建，建设用地由公司
提 供 。建成后将综合楼二层、三层作为联建分配比例（ 50%）无偿还给公司，
由 于 无公允价值一直未能入账。
公司提供的联建综合楼的土地是在公司无形资产科目核算资产，该土
地 系 公司于 1998 年 10 月 9 日以出让方式取得的。
及 土 地档案，登记资料显示，该地址房屋共 7 层，其中 2-3 层为公司所有，
房 屋 产权证载用途为“其它”，建筑面积为 1972 平方米，产权证填发时间
为 2005 年 11 月 8 日；土地使用权取得时间为 1998 年 10 月 8 日，土地使
用 权 证 载用途为“住宅（含工业）”，使用权面积为 1684 平方米，为整个综
合楼整体占地面积，档案中显示该地块并未对地上建筑物（包括综合楼）
进 行 拆 分，没有对应上述办公房产（综合楼 2-3 层）的具体土地用途及面
积信息。
根 据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》、
《中华人民共和国城
市 房 地 产管理法》第三十二条、
《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让
和转让暂行条例》第二十四条规定：评估资产公允价值应是将受委托评估
房屋建筑物及其占用的土地使用权，作为拟出售的一项资产所能收到的价
格 。根 据《资产评估执业准则——不动产》第八条之规定：
“不动产评估应
当 在 评 估对象符合用途管制要求的情况下进行”。因 此 ，对 于 不 动 产 使 用 的
限制条件，应当以有关部门依法规定的用途、面积、高度、建筑密度、容
积率、年限等技术指标为依据。目前从政府相关产权管理机关调取的资料
中无法获取相关不动产使用权对应的用途、面积等信息，现有状态下该处
土地也不具备拆分条件，无法做到房屋建筑物与其所占用的土地使用权合
一评估的目的，不具备评估技术条件，无法计算房产评估值，无法出具符
合 评 估 准则要求的评估报告。
综上，公司无法取得上述办公房产的评估价值，不能满足会计准则确
认 房 产 的要求，不具备财务入账条件，因此无法进行入账处理。
- 46 -
上述固定资产未入账具有客观原因，非管理失误或失控所致，因此公
司 与 财务报表相关的内部控制不存在重大缺陷。
问 题 （ 4）
经自查，公司未发现其他未入账固定资产。
年审会计师核查意见：
针对上述事项，我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：获
取惠天热电自查明细表、盘点明细表、已持有的产权证书，实施监盘和控
制测试程序，将产权证书与明细账进行核对。获取了惠天热电向市国资委
上 报 的《关于协调办理房产土地证明的报告》。
经核查，我们认为惠天热电对未办理权属证书的房屋的阐述符合实际
情 况 ，确认为固定资产符合《 企业会计准则第 4 号-固定资产》的规定。惠
天热电固定资产核算是符合企业会计准则的相关要求，暂未入账的办公用
具有其客观历史原因，与财务报表相关的内部控制不存在重大缺陷。我们
未 发 现属于惠天热电的其他未 入账固定资产。
年 报 问 询 函 问 题 12：关 于 转 让 子 公 司。年 报 显 示 ，报 告 期 内 你 公 司 将
无实质业务的子公司沈阳惠天股权投资有限公司作为公司内部改革内退
人 员 的 承 接 平 台 ，并 以 1 元价 格 转 让给 沈 阳 恒 诺 达 企 业 管 理 有 限 公 司 ，确
认 投 资 损 失 0.07 亿 元 。 报 告 期 内 ， 你 公 司 对 沈 阳 惠 天 股 权 投 资 有 限 公 司
追 加 投 资 0.05 亿 元。
请你公司：
（ 1） 说 明 对 沈 阳 惠 天 股 权 投 资 有 限 公司 追 加 投 资 后 以 1 元 价 格 转 让
的 原 因 及 合 理 性 ， 1 元 转 让 交 易 作 价的 依 据 、 合 理 性 与 公 允 性 ， 是 否 存 在
其 他 协 议 或 安 排 ，沈 阳 恒 诺 达 企 业 管理 有 限 公 司 是 否 与 你 公 司 、控 股 股 东 、
实际控制人以及董监高存在关联关系；
（ 2） 说 明 该 出 售 事 项 对 你 公 司 财 务 报 表 科 目 的 具 体 影 响 情 况 ， 相 关
收益确认等会计处理是否符合企业会计准则的规定。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
公司回复：
问 题 （ 1）
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产作为战略投资方准备接手已进入司法重整程序的公司原间接控股股东盛
京能源等十二家企业（其中包括公司原控股股东沈阳供暖集团有限公司）
的所属供热板块资产，其中惠天热电作为盛京能源下属供热企业一并随之
转属。期间按照战略投资方与政府部门达成的转属统一规划和布署，公司
上下通过实施买断及内退等方案，精简和优化公司组织架构、人员结构，
为 公 司今后发展减轻负担、奠 定良好基础。
为妥善安置内退职工、维护社会稳定、保障企业生产经营工作有序开
展，按照市政府、市国资委对职工安置工作的总体要求，公司将内退职工
归 集 至“壳”公司沈阳惠天股权投资有限公司（以下简称“惠天股权公司”），
并 通 过整体转让壳公司将内退 人员彻底剥离惠天热电。
惠天股权公司系公司的全资子公司，该公司已多年未开展实质经营业
务 ， 加之成立时间久远，历史 遗留的债权债务已无法得到有效解决。
为积极推进惠天股权公司转让工作，确保惠天股权公司仅作为承接企
业内退职工平台职能的“壳”公司对外转让，公司一方面对惠天股权公司
进行资产清查，并结合其债权、债务情况聘请第三方律师事务所进行有效
性研判，另一方面聘请第三方审计评估机构对惠天股权公司的资产、负债
情况进行全面梳理。结合资产、债权、债务的梳理情况及律师事务所的专
项 法 律认定，经公司经理办公 会、董事会审议决定，以 2022 年 12 月 31
日 为 时 点 ， 对 惠 天 股 权 公 司 的 相 关 资 产 与 负 债 进 行 相 应 处 置 ：（1）将惠天
股 权 公司 130.23 万元的债权及 2.46 万元的债务予以核销；（2）将惠天股
权 公 司账面余额为 328.62 万元、账面价值为 24.29 万元的债权，金额为
元的有使用价值的房屋建筑类固定资产和生产设备类资产转移至惠天热
电 ；（ 3）对账面原值为 143.17 万元、账面价值为 9.73 万元的无使用价值
的 管 理 设 备 及 生 产 设 备 类 固 定 资 产 进 行 报 废 处 理 ；（ 4） 将 同 属 于 惠 天 热 电
控制下的对关联公司二热公司的债权和佳汇公司的债务，一并转移至惠天
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热 电 ；（5）惠天热电向惠天股 权公司增资 542.74 万元（即债转股），以解
决上述债权债务转移后形成的惠天股权公司对惠天热电的应付账款
通过实施上述工作事项，惠天股权公司成为一个无固定资产、无债权
债务的壳公司，相关的资产、债权债务等所涉及的历史遗留问题均得到有
效解决，惠天股权公司既可以成为保障内退职工合法权益的平台公司，又
同 时 解决了惠天热电剥离低效 、无效股权资产问题。
截至 2022 年 12 月 31 日，经审计的惠天股权公司资产总额 51,823.50
万 元 、所有者权益 -567.08 万元；2022 年度营业收入 0 万元、利润总额-66.72
万 元 、净利润 -66.72 万元。截至 2023 年 2 月 3 日，经审计的惠天股权公
司 资 产总额 50,306.13 万元所有者权益 -31.67 万 元 2023 年 1 月 1 日 至 2
月 3 日营业收入 0 万元、利润总额 -7.33 万元、净利润 -7.33 万元。
经公司经理办公会、董事会研究决定，将公司持有的惠天股权公司
第 三 方审计及评估机构出具的对惠天股权公司 100%股权的审计评估结果。
按照中准会计师事务所（特殊普通合伙）出具的《沈阳惠天股权投资
有 限 公司 2023 年 1 月 1 日-2 月 3 日 、2022 年 度 、2021 年度审计报告》
（中
准 审 字 [2023]2006 号 ）， 以 及 北 京 中 科 华 资 产 评 估 有 限 公 司 出 具 的 《 沈 阳
惠天热电股份有限公司拟股权转让所涉及的沈阳惠天股权投资有限公司股
东 全 部 权 益 价 值 项 目 资 产 评 估 报 告 》（中 科华 评报 字 [2023]006 号 ）， 惠 天
股 权 公 司净资产基准日评估价 值为 -31.67 万 元 ，因此公司决定以 1 元价格
对 惠 天股权公司公开挂牌转让。
随后，公司自 2023 年 6 月 16 日起在沈阳联合产权交易所公开挂牌转
让 所 持惠天股权公司 100%股权，最终在 2023 年 8 月 4 日产生了一个意向
受让方沈阳恒诺达企业管理有限公司；经沈阳联合产权交易所见证，公司
与沈阳恒诺达企业管理有限公司签订了股权转让合同，并后续完成了工商
变 更 等相关工作。上述股权转让行为公司确认投资损失约 73 万元（ 非 0.07
亿 元 ）。
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受让方沈阳恒诺达企业管理有限公司是沈阳市国资委控股的三级子企
业，与公司、公司控股股东、实际控制人（公司无实际控制人）以及董监
高 不 存在关联关系。本次其以 1 元价格受让惠天股权公司股权根本目的是
作为市属国资企业承接盛京能源下属供热板块内退人员，以保障内退人员
后 续 的薪资、福利发放等权益 。
公司与受让方签订了《股 权转让合同》，约定内退人员及安置费用移交
事 项 ，同 时围绕内退职工应报销采暖费事宜签订了《采暖费移交合同》，约
定了公司分两期拔付内退职工采暖费事宜。除上述围绕内退人员移交签订
合同之外，公司不存在与受让方签订其他协议或安排而进行其他利益转移
或 输 送的情况。
综上，公司对惠天股权公司的资产、债权债务进行梳理研判，将债权
债 务 及有使用价值资产分别通过核销、转移等方式归集至母公司惠天热电，
并由母公司以债转股增资方式解决惠天股权公司对母公司的应付账款问
题；在此基础上，结合第三方机构审计评估惠天股权公司净资产为负的情
况 ， 确定以 1 元价格公开挂牌转让。上述实施过程的实质：一方面是为了
确保惠天股权公司作为无负债的内退员工承接平台，以保障内退员工合法
权益免受侵害；另一方面是为了公司剥离低效、无效股权资产，推动公司
轻装上阵尽快步入良性发展轨道所执行的改革措施及付出必要的改革成
本。沈阳恒诺达企业管理有限公司是沈阳市国资委所属企业，与公司、公
司控股股东以及董监高不存在关联关系。因此，上述转让行为具有其合理
性，转让价格具有公允性，没有其他协议或安排，且惠天股权公司相关财
务 指 标占比较小，均未达到《股票上市规则》规定的披露标准。
问 题 （ 2）
此出售事项影响 2023 年合并财务报表的明细如下：
项 目 处置日减少金额（元）
货 币 资金 385,943,070.25
递 延 收益 25,500,000.00
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项 目 处置日减少金额（元）
长 期 应付款 359,708,129.98
未 分 配利润 734,940.27
项 目 处置日确认收益金额
投 资 收益 -734,939.27 元
项目 处置日影响金额
处 置 子公司及其他营业单位收 到的现金净额 1.00 元
支 付 其他与投资活动有关的现 金 385,940,058.96 元
根据《企业会计准则第 2 号-长期股权投资》中以成本法核算的长期股
权投资处置规定，公司在处置日会计处理如下：母公司个别报表处置股权
会 计 分录（单位：元）
借：银行存款 1
投资收益 10,427,413.26
贷：长期股权投资 10,427,414.26
合并报表调整会计分录
借：未分配利润 9,692,473.99
贷：投资收益 9,692,473.99
上 述 会计处 理 合计影 响 合并 报 表 收 益 -734,939.27 元 ， 相 关 会 计 处 理
符 合 企业会计准则的规定。
年审会计师核查意见：
针对上述事项，我们实施的主要审计程序和获取的审计证据包括：获
取了沈阳联合产权交易所的产权交易凭证、信息披露结果通知书，通过公
开渠道查询沈阳恒诺达企业管理有限公司的工商信息，并向管理层进行询
问，了解该单位与公司、控股股东、实际控制人以及董监高是否存在关联
关系；复核长期股权投资的账务处理是否正确，沈阳惠天股权投资有限公
司截止 2023 年 7 月 31 日的资产负债表、2023 年 1-7 月的利润表及现金流
量 表 ； 检 查 了 与 之 相 关 的 惠 天 热 电 的 董 事 会 决 议 、《 股 权 转 让 合 同 书 》、北
京中科华资产评估有限公司出具的《沈阳惠天热电股份有限公司拟股权转
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让所涉及的沈阳惠天股权投资有限公司股东全部权益价值项目资产评估报
告 》（ 中科华评报字 [2023]006 号 ）。
经核查，我们认为，结合惠天热电回复情况，其向沈阳惠天股权投资
有 限 公司追加投资后以 1 元价 对外转让行为及定价符合相关交易的实际情
况 ，除 惠天热电回复事项中提及的围绕内退职工应报销采暖事宜签订了《采
暖 费 移交合同》，约定分两期拨付内退职工采暖费事宜外，未发现沈阳恒诺
达企业管理有限公司与公司、控股股东、实际控制人以及董监高存在关联
关 系 。惠天热电对该出售事项 的会计处理符合《企业会计准则第 2 号-长期
股 权 投资》的规定。
中 准会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师：
中国·北京 中国注册会计师：
二〇二四年五月二十七日
主 题 词 ： 沈 阳 惠 天 热 电 股 份 有 限 公 司 年 报 问 询函 核查意见
地址：北京市海淀区首体南路 22 号楼 4 层 邮编：100044 电话：010-88356126
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