恒而达（300946）2025年年报关键审计项：主营业务收入确认、存货可变现净值

据证券之星公开数据整理，近期恒而达（300946）发布2025年年报，该份财报由容诚会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

主营业务收入确认

项目内容

相关信息披露详见财务报表本报告“第八节财务报告”之“五、重要会计政策及会计估计”之“37、收入”及“第八节财务报告”之“七、合并财务报表项目注释”之“61、营业收入和营业成本”。

2025年度恒而达股份公司合并报表主营业务收入为64,415.79万元，占营业收入比重97.50%。由于主营业务收入是恒而达股份公司的关键业绩指标之一，存在管理层为了达到特定目标而操纵收入确认的固有风险，因此将主营业务收入确认识别为关键审计事项。

审计应对

• 了解、评价并测试了管理层与主营业务收入确认相关的关键内部控制设计和运行的有效性；
• 抽样检查销售合同，对收入确认的关键条款进行分析，评价收入确认政策是否符合企业会计准则的规定；
• 对收入和成本执行分析程序，包括本期各月度收入、成本、毛利波动分析，主要产品本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等，判断收入和毛利率波动的合理性；
• 选取样本检查与收入确认金额相关的支持性文件，包括向客户函证当期交易金额及期末应收款项余额，核对客户订单、销售出库单、物流运输单、货物签收单、出口报关单、中国电子口岸系统出口数据、发票、客户对账单、收款回单等；
• 针对资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本核对相关支持性文件，评估收入是否记录在恰当的会计期间确认；
• 选取样本检查与销售返利相关的支持性文件，包括返利政策、客户返利确认单、客户对账单等；
• 对销售返利执行分析程序，分析返利变动的合理性，选取样本重新测算返利金额、检查返利结算凭证。

存货可变现净值

项目内容

相关信息披露详见本报告“第八节财务报告”之“五、重要会计政策及会计估计”之“17、存货”及“第八节财务报告”之“七、合并财务报表项目注释”之“10、存货”。

恒而达股份公司2025年12月31日存货余额为39,893.21万元，存货跌价准备金额为2,113.26万元，存货占总资产比例为23.14%。资产负债表日，管理层对存货进行减值测试，按照可变现净值低于账面成本的差额计提存货跌价准备。可变现净值按所生产的产成品的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定，由于需要管理层作出重大判断和估计，因此将其作为关键审计事项。

审计应对

• 了解、评价和测试管理层与存货可变现净值相关的关键内部控制的设计和运行有效性；
• 对存货实施监盘，检查期末存货的数量、状况等；
• 获取存货库龄数据，结合产品的状况，对库龄较长的存货进行复核，分析存货跌价准备是否合理；
• 选取样本复核管理层对存货估计售价的合理性，将估计售价与历史数据、期后情况等进行比较；
• 获取管理层计提存货跌价准备的相关资料，复核管理层对存货的售价、至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费估计的合理性，检查存货可变现净值的计算是否准确，存货跌价准备计提是否充分。

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