ST景谷（600265）2025年年报关键审计项：收入确认、存货的减值等

据证券之星公开数据整理，近期ST景谷（600265）发布2025年年报，该份财报由上会会计师事务所(特殊普通合伙)给出了带强调事项段的无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

收入确认

项目内容

如财务报表附注六、37所述，景谷林业2025年度营业收入194,700,598.45元。由于收入是景谷林业的关键业绩指标之一，对财务报表整体具有重要性，因此将收入的确认识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价与收入相关的关键内部控制在设计与运行方面的有效性；
2. 了解和评价与收入确认相关的会计政策在选择和执行方面是否符合企业会计准则的要求；
3. 对营业收入执行分析性复核程序，判断本年度收入、毛利率变动的合理性；
4. 结合货币资金的审计情况，分析核对本年度销售收款银行流水的金额及对手方身份，评价销售业务循环的真实性；
5. 向重要客户实施函证及现场走访程序，函证本期发生的销售金额及往来款项余额，并对于最终未回函的客户实施替代测试程序；
6. 选取样本检查收入确认依据的销售合同、发票、客户签收单、银行收款回单等文件，评价收入确认的依据是否充分，是否符合企业会计准则的规定，对本年新增或变动较大的客户进行实地走访；
7. 对资产负债表日前后的销售收入进行截止性测试，检查收入是否被记录于恰当的期间；
8. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

存货的减值

项目内容

如财务报表附注六、8所述，截至报告期末，公司存货账面余额159,826,666.37元，跌价准备5,189,970.97元，账面价值154,636,695.40元，占资产总额的比例为33.83%。其中林木类消耗性生物资产的净值为145,265,348.45元，存货金额占财务报表比重较大，对财务报表整体具有重要性，因此将存货的减值识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解并评价与生物资产相关的内部控制设计及运行有效性。全面了解并测试公司林木种植、林地确权、抚育管理、病虫害防治、森林防火、资产盘点、采伐审批、减值测算及销售处置全流程内部控制，重点核查林地台账登记、蓄积量测算、减值计提、采伐限额管控等关键控制的设计合理性与运行有效性，核实相关审批流程、档案记录及林业权属证明的完整性与合规性；
2. 制定并执行生物资产监盘程序。联合管理层及林业管护人员制定专项监盘方案，选取核心林地执行实地监盘，通过林地边界丈量、抽样清点苗木株数、实测林木胸径与树高、核对林地权属证书及林权登记信息等方式，核实林木资产实物存在性、生长状况；针对大面积偏远林地，采用抽样监盘结合第三方专业机构卫星遥感影像、无人机航拍、GPS定位勘测的方式辅助核实林地面积与林木覆盖情况；复核林木存量及蓄积量测算的合理性，必要时利用林业勘测专家的专业工作协助核实资产数量与状况；
3. 林木资产成本归集与计价准确性测试：抽样复核林木初始培育成本相关原始凭证，包括林地租赁/承包合同、苗木采购发票、整地栽植费用、抚育管护费用、农药化肥领用、人工薪酬及林地相关间接费用单据，核查初始成本入账真实性与完整性；复核林木资产成本归集、分摊及后续抚育费用资本化与费用化划分的合理性，确认成本核算方法前后期间一贯运用，重新测算单位林木培育成本，确保成本结转与采伐、销售口径匹配，无跨期错报或遗漏核算情形；
4. 跌价准备计提充分性与合理性复核：结合实地监盘结果，重点核查林木是否存在火灾损毁、病虫害致死、生长迟缓、干枯倒伏等减值迹象；获取管理层林木资产跌价准备测算表，逐项复核木材市场公允价格、预计采伐及运输销售费用、林业相关税费的选取依据，比对期后木材实际销售价格、采伐结算数据与前期估计数据；获取专业机构的评估报告，并聘请专家对减值报告中的数据和假设进行复核；
5. 权属核查与期后事项佐证程序：核查公司林权证书、林地承包协议、采伐许可证等权属及资质文件，确认林木资产归属清晰、无权属纠纷；核查资产负债表日后林木采伐、销售、抚育及灾害发生情况，核对销售合同、结算单据、回款凭证等。

处置子公司唐县汇银木业有限公司的会计处理

项目内容

公司原子公司唐县汇银木业有限公司为公司重要子公司，其2025年度和2024年度的营业收入占公司合并营业收入的比例分别为54.63%和87.02%。报告期内处置后，公司的资产负债率从2024年度的73.48%下降到2025年度的29.85%。截至资产负债表日，公司本期因处置原子公司唐县汇银木业有限公司全部股权，丧失对被投资单位的控制权，该事项对公司财务报表产生较大影响，属于本期财务报表重大错报风险较高的领域。因此将该子公司的处置作为关键审计事项。

审计应对

1. 处置交易商业实质与审批流程合规性的检查：全面了解公司本期处置子公司的交易背景、商业目的，核查股权处置相关内部控制流程及审批程序，获取并审阅董事会决议、股东会决议、股权转让协议、监管备案文件（如需）等全套资料，评价处置交易的商业实质、交易定价的公允性，处置流程是否符合公司章程及相关法律法规要求；
2. 控制权转移时点判断复核：结合股权转让协议约定的交割条款、工商变更登记完成情况、股权款收付进度、董事会席位变更、实际经营管理权移交、财务与经营决策控制权转移等情况，评价管理层确定的处置日（控制权转移日）是否合理；
3. 处置对价与公允价值复核：逐项核查股权处置对价的构成，针对现金对价，核对股权转让协议约定金额、实际收款凭证及银行回单，确认收款进度是否与协议约定一致；
4. 处置日净资产与投资收益测算复核：获取管理层处置子公司投资收益计算明细表，复核处置日被处置子公司合并层面/个别报表层面净资产的确认依据，核对处置日财务报表数据、审计数据的准确性；重新测算处置对价与应结转长期股权投资账面价值、商誉、少数股东权益、归属于母公司净资产份额的差额，验证投资收益金额计算的准确性；复核与该子公司相关的资本公积结转至投资收益的合规性，确保无遗漏结转或错误结转情形；
5. 关联关系与特殊条款核查：交易对手方为公司控股股东，构成关联交易，额外核查关联交易审批程序、定价公允性及信息披露合规性；审阅股权转让协议中的特殊约定，包括业绩承诺、回购条款、违约责任等，评估相关条款对投资收益确认的影响，检查相关会计处理与信息披露是否完整恰当。

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