日海智能（002313）2025年年报关键审计项：收入的确认、应收款项坏账准备的计提等

据证券之星公开数据整理，近期日海智能（002313）发布2025年年报，该份财报由天衡会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入的确认

项目内容

日海智能主要从事物联网无线通信模组业务、通信设备业务和通信工程服务业务的研发、生产及销售，2025年度的营业收入为275,426.74万元。由于营业收入是合并利润表的重要组成部分，是日海智能关键业绩指标之一，营业收入的确认是否恰当对日海智能的经营成果产生重大影响。因此，我们将收入的确认作为关键审计事项。

相关会计政策参见财务报表附注五之37；相关信息披露详见财务报表附注七之61。

审计应对

1. 了解、评价并测试与收入确认相关的关键内部控制设计的合理性和运行的有效性；
2. 通过抽样方式获取日海智能与其主要客户签订的销售合同或订单，检查合同关键条款，主要包括对发货及验收、付款及结算等条款的检查，评价公司收入确认是否符合会计准则的规定，包括但不限于识别合同履约义务、确定商品控制权转移的时点等；
3. 区别销售产品类型并结合行业发展和日海智能实际情况，对营业收入及毛利率按产品、客户等维度执行分析性复核程序，识别收入和毛利率是否存在重大或异常波动，评价销售收入和毛利变动的合理性；
4. 对于内销收入，以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，检查招投标文件、框架合同、结算合同或订单、签收单、对方验收确认单据、完工证明、银行回款单据等支持性文件；对于外销收入，获取电子口岸数据与账面记录核对，抽取样本检查合同或订单、出口报关单、货运提单、销售发票、银行回款单据等支持性文件；
5. 结合应收账款审计，抽样函证交易金额、合同及相关结算信息，同时通过工商信息网检查了客户注册地址并与发函地址核对，复核函证信息是否准确，以检查报告期内主要客户收入确认的真实性；根据客户的信用期限，关注逾期的应收账款情况以及长账龄的应收账款情况；
6. 检查主要客户的工商资料信息，对主要客户进行现场走访或视频访谈，核实与日海智能的业务合作情况、关联方关系等；针对通信工程服务类客户，现场查看项目开展情况、项目形象进度等，与项目经理讨论确认工程完工进度的合理性，并与账面记录进行比较；
7. 针对资产负债表日前后确认的收入，选取样本核对相关支持性文件进行截止测试，评估收入是否记录在恰当的会计期间。

二、应收款项坏账准备的计提

项目内容

截至2025年12月31日，日海智能“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”“合同资产”账面余额分别为2,921.53万元、110,584.42万元、34,980.10万元、28,596.42万元，坏账准备分别为0万元、47,828.32万元、17,932.55万元、2,752.03万元。由于应收款项及计提的坏账准备金额重大，管理层在确定应收款项坏账准备的计提金额时涉及重大会计估计和判断，因此我们将应收款项坏账准备的计提作为关键审计事项。

相关确认标准和计提方法参见财务报表附注五之13；相关信息披露详见财务报表附注七之4、附注七之5、附注七之8。

审计应对

1. 了解、评价和测试公司与应收款项坏账准备计提相关的关键内部控制设计的合理性和运行的有效性；
2. 检查公司应收款项坏账准备计提政策，评估所使用方法的恰当性以及是否符合新金融工具准则的相关规定；
3. 了解和评估应收款项坏账准备政策，分析应收款项预期信用损失计提的准确性。对于按组合计提坏账的应收款项，复核管理层对组合划分依据，评估其未来经济状况预测以及不同组合估计预期信用损失率的合理性，关注应收款项逾期情况、逾期应收款项期后回款情况以及历史上实际发生坏账金额等关键信息。在此基础上，选取样本测试应收款项的组合分类和账龄划分的准确性，复核预期信用损失计提金额的准确性；
4. 执行重新计算程序，确认年末坏账准备计提金额的准确性；
5. 通过分析应收款项的账龄和客户信誉及资信情况，检查期后回款情况，查阅应收款项历史回款记录，评价应收款项坏账准备计提的合理性。

三、商誉减值准备的计提

项目内容

截至2025年12月31日，日海智能商誉账面余额为人民币55,478.08万元，减值准备为人民币33,920.59万元，账面价值为人民币21,557.48万元。根据企业会计准则，管理层至少应当在每年年度终了对商誉进行减值测试。管理层通过比较被分摊商誉的相关资产组的可收回金额与该资产组及商誉的账面价值，对商誉进行减值测试。预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测，管理层在预测中需要做出重大判断和假设。由于日海智能商誉对于财务报表整体的重要性、商誉减值测试的评估过程较复杂、管理层需作出重大会计估计和判断，因此我们将商誉减值准备的计提作为关键审计事项。

审计应对

1. 了解并测试日海智能对商誉减值准备计提的内部控制；
2. 评估商誉减值测试的估值方法，评价商誉减值测试关键假设的适当性，主要包括：
3. 复核管理层对资产组的认定和商誉分摊的方法、了解资产组的历史业绩情况及发展规划、以及宏观经济和所属行业的发展趋势；
4. 评价管理层进行商誉减值测试所依据的数据基础是否准确、所选取的关键参数是否恰当，评价所采用的关键假设做出的重大估计和判断等；
5. 评价和测试与商誉相关的资产组的确定、现金流量预测及所使用的其他数据和参数，包括未来收入增长率、预计销售利润率和折现率等；
6. 查阅评估报告的评估技术说明、分析评估取值和计算公式是否合理、复核计算评估数据；
7. 关注财务报告中对商誉减值相关信息的列报和披露。

四、转让子公司交易的处理

项目内容

2025年度日海智能将持有全资子公司100%股权转让给控股股东，按照权益性交易进行处理，将投资收益计入资本公积21,760.04万元。转让子公司交易在控制权转移、交易性质、转让价格公允性、交易的披露方面存在重大职业判断，因此我们将转让子公司交易的处理作为关键审计事项。

相关信息披露参见财务报表附注七之55、附注十四之5、（6）。

审计应对

1. 了解、评价和测试公司与股权转让相关的关键内部控制设计的合理性和运行的有效性；
2. 访谈相关人员，了解该股权转让的具体原因，并结合对经营状况及行业发展状况等方面分析，评价该股权转让子公司的交易是否合理，交易是否具有商业实质；
3. 检查该交易的股权转让协议、董事会决议、股东会决议以及资产评估报告等相关资料，复核转让子公司的决策程序是否适当，转让价格是否公允；
4. 检查已转让子公司的工商变更资料、交易的银行进账单与流水、交易双方的财产交接手续等，判断公司所确认的相关股权控制权转移时点是否准确；
5. 执行重新计算程序，检查转让子公司交易的相关会计处理是否准确；
6. 检查转让子公司交易事项在财务报告中列报披露是否充分、适当。

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