力生制药（002393）2024年年报关键审计项：收入确认、商誉

据证券之星公开数据整理，近期力生制药（002393）发布2024年年报，该份财报由信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 收入确认

项目内容

力生制药公司主要从事化学药品制剂的生产和销售。2024年，力生制药公司销售药品确认的主营业务收入为人民币132,558.15万元，主要为国内销售产生的收入。力生制药公司对于国内销售的药品产生的收入是在公司开具随货同行单后安排发货，货物抵达并经客户验收合格后确认收入。由于收入是力生制药公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

审计应对

1. 评价、测试管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行的有效性；
2. 选取样本检查销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价力生制药公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
3. 对本年记录的收入交易选取样本，核对销售合同、出库单、发票、验收单，检查力生制药公司是否按照收入确认的会计政策进行印证；
4. 选取样本，对收入及应收账款执行函证程序；
5. 就资产负债表日前后的收入交易记录，选取样本，核对验收单及其他支持性文件；
6. 检查相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

2. 商誉

项目内容

力生制药公司本期收购江西青春康源制药有限公司65%股权，形成非同一控制下企业合并，确认了相关商誉，存在减值风险。由于是力生制药公司历史上首次形成商誉资产，同时涉及管理层重大判断，这些判断具有固有不确定性且可能受到管理层偏向的影响。

审计应对

1. 测试和评价与商誉减值相关的内部控制有效性，获取股权转让协议和董事会决议文件、企业合并的相关审计报告、资产评估报告，了解企业合并的目的，判断合并属于非同一控制企业合并，判断购买日确定正确；
2. 检查通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本是否为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券等在购买日的公允价值；结合过渡期损益归属的约定，检查过渡期损益是否进行恰当处理；检查在合并合同或协议中是否对可能影响合并成本的未来事项作出约定；
3. 检查合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配是否正确，是否存在被购买方拥有但未在单独报表中确认的可辨认资产和负债（如合同权益、客户关系、未决诉讼、担保）等，取得合并对价分摊报告（PPA报告）；
4. 了解管理层的评估专家的胜任能力、专业素质能力和客观性，并对专家工作过程及其所作的重要职业判断(尤其是数据引用、参数选取、假设认定等)进行复核，以判断专家工作的恰当性；
5. 评估管理层商誉减值测试方法的适当性，与管理层讨论关键假设及相关参数变动的可能性，以评估管理层对资产组未来可变现净值的合理性，复核管理层对预计未来现金流量计算是否准确。

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