药易购（300937）2024年年报关键审计项：收入确认、成本核算-供应商返利金额的确认

据证券之星公开数据整理，近期药易购（300937）发布2024年年报，该份财报由立信会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

药易购合并财务报表2024年度药品批发收入（含B2B电商、数字化分销、其他终端销售）占当期营业收入总额的比例超过98%。药易购主要从事药品的批发配送业务，销售产品收入确认需满足以下条件：

• 药易购已根据合同约定将产品移交给指定客户且客户已签收；
• 相关的经济利益很可能流入企业；
• 产品相关的成本能够可靠计量。

由于药品批发收入是药易购的重要财务指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时间的固有风险，因此我们将药品批发收入的确认识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、测试与销售、收款相关的内部控制制度的设计和执行情况；
2. 执行了IT审计，将公司财务账面的收入与ERP系统数据进行比对，核实收入的确认是否完整；
3. 抽查本期主要客户的购销合同或订单，检查订购货物的数量和单价等信息，确认本期收入确认金额的准确性；
4. 对本期主要客户按照审计抽样的方式选取样本量进行函证，对期末余额、本期销售金额和本期收款金额进行函证，以进一步检查本期销售收入确认的准确性，同时核对应收账款余额是否与客户一致；
5. 将本期销售金额较大的品种的单价和毛利率与上期进行比较分析，核实本期变动是否在合理范围内；
6. 检查资产负债表日前后收入确认情况，检查货物签收单据的签字时间，以检查是否存在跨期收入情况。

二、成本核算-供应商返利金额的确认

项目内容

药易购通过与供应商订立多种不同类型的协议安排取得来自供应商的返利。这些协议安排在性质及规模上各有不同，包括按采购量计算的返利、按照销售量计算的返利以及按照结算金额计算的返利等。返利在约定绩效条件达成的情况下被确认为商品采购成本的抵减项或冲减当期实现销售的成本。这些绩效条件通常要求药易购达到特定的采购量、销售量或付款金额等。

在确定返利可以收到的情况下按照权责发生制原则冲减商品采购成本，当期已经实现销售的商品对应的返利，冲减当期营业成本。由于与供应商订立的协议安排的数量及复杂性，会增加药易购与供应商所订立协议安排项下的权利不能在财务报表中及时或准确反映的风险，因此我们将来自供应商的返利的确认识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价了管理层与供应商返利相关的内部控制的设计合理性和执行有效性；
2. 利用计算机辅助审计技术，针对相关返利系统及业务系统中交易所对应的会计分录与财务系统中总账信息的一致性实施了抽样测试；
3. 选取样本，检查与供应商签订的不同类型合同中的相关条款，评价确认相关返利的会计处理是否符合企业会计准则的规定；
4. 选取样本，核对录入返利系统的信息与合同规定条款是否一致，包括但不限于采购量、销售量、返利比率等，并对与选取样本相关的应收返利执行重新计算和检查期后回款记录；
5. 选取样本，就审计截止日的应付账款余额及审计期间的来自供应商的返利金额向相关供应商函证。对于未收回的询证函，执行相应的替代程序，包括但不限于检查相关合同、结算清单、发票及期后回款凭据等。

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