慧博云通（301316）2024年年报关键审计项：营业收入的确认、应收账款坏账准备的计提

据证券之星公开数据整理，近期慧博云通（301316）发布2024年年报，该份财报由致同会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、营业收入的确认

项目内容

慧博云通公司从事软件技术服务、专业技术服务和产品及解决方案等服务业务，2024年度慧博云通公司确认的营业收入金额为174,301.04万元。慧博云通公司技术服务类业务系为客户提供人月外包类软件开发、实验室测试、外场测试等技术服务，其收入确认原则及方法为：

• 对于金额不固定的合同，每月根据实际投入的人月、人天或小时乘以双方约定的单价或根据已完成的工作量乘以合同约定的单个服务单位价格确认收入。
• 对于金额固定的合同，按照合同总金额在合同服务期间平均确认收入。

由于收入是慧博云通公司的关键业绩指标之一，存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险，因此我们将收入的确认识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价内部控制：了解和评价与收入确认相关的内部控制的设计和运行情况，并对于关键内部控制流程执行的有效性进行测试。
2. 检查合同条款：获取销售合同台账，抽样选取对应的主要客户销售合同，检查业务内容、相关合同条款以及结算方式，分析履约义务的识别、交易价格的分摊、在某一时段内履行履约义务或者在某一时点履行履约义务的判断、相关商品或服务的控制权转移时点的确定等专业判断，评价收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求。
3. 执行分析性程序：执行分析性程序，包括分析主营业务类别的变化、主要客户的增减变动情况以及毛利率波动情况等，判断是否存在异常波动的情况并查明波动原因。
4. 检查支持性文件：以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同（或销售订单）、对账邮件、验收单、结算单、出勤记录、销售发票，评价是否与管理层确定的收入确认具体方法一致。
5. 函证程序：结合对应收账款和合同负债的审计，在抽样的基础上，就主要客户销售额或服务额执行函证程序，就未回函部分执行替代测试，并与期后回款记录进行核对。
6. 实地或视频走访：对主要客户进行实地或视频走访，获取客户的工商登记、营业范围等资料，核查销售的真实性和交易实质。
7. 截止性测试：对主营业务收入执行截止性测试，评价收入是否记录在恰当的会计期间。

二、应收账款坏账准备的计提

项目内容

慧博云通公司合并财务报表附注所示的应收账款余额76,739.38万元，坏账准备余额5,103.39万元，应收账款账面价值71,635.99万元，占流动资产的59.80%。本期对于应收账款，无论是否存在重大融资成分，慧博云通公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，慧博云通公司依据信用风险特征对应收账款划分组合，在组合基础上计算预期信用损失。对于划分为组合的应收账款，慧博云通公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。

由于慧博云通公司在计提应收账款坏账准备时需要运用重大会计估计和判断，且若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大，因此我们将应收账款坏账准备的计提识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、评估并测试内部控制：了解、评估并测试与应收款项坏账准备的计提相关的内部控制。
2. 评价会计政策：结合行业特点及信用风险特征，评价管理层制定的相关会计政策。
3. 复核单独计提坏账准备的应收账款：对于单独计提坏账准备的应收账款，选取样本通过对客户背景、信用历史、经营情况、对未来经济状况的预测和还款能力的调查，并参考工商信息、合同条款、历史交易和还款情况等信息，复核慧博云通公司对预计未来可获得的现金流量作出估计的依据及合理性。
4. 复核组合计提坏账准备的应收账款：对于按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，复核组合划分的合理性，通过考虑历史上同类应收账款组合的实际坏账发生金额及情况，结合交易合同和信用条款、应收账款的账龄迁徙情况、实际信用条款的遵守情况、客户经营情况、历史坏账情况，并结合前瞻性信息等因素对预期信用损失的判断，评估管理层将应收账款划分为若干组合进行减值评估的方法和计算是否适当，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性。
5. 讨论可收回性并执行函证程序：对重要应收账款与管理层讨论其可收回性，并执行函证程序，检查是否双方就应收账款的金额等已达成一致意见，对未回函的款项实施替代审计程序。
6. 结合期后回款情况：结合期后回款、实际核销及转回情况，评价管理层对坏账准备计提的合理性。
7. 复核坏账准备的计算过程：选取样本对应收账款坏账准备的计算过程进行复核，测试坏账准备的计算是否准确、完整。

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