上海医药（601607）2024年年报关键审计项：商誉减值、应收账款的预期信用损失等

据证券之星公开数据整理，近期上海医药（601607）发布2024年年报，该份财报由德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、商誉减值

项目内容

• 商誉金额：截至2024年12月31日，上海医药合并财务报表中商誉的账面余额为人民币13,176,426,243.59元，商誉减值准备为人民币2,030,840,107.91元。
• 减值测试方法：管理层在外部评估师的协助下，采用现金流折现的方法确定包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额。
• 关键假设：预测期收入增长率、稳定期收入增长率、毛利率、税前折现率。
• 不确定性：由于商誉金额重大，可收回金额的估计具有不确定性，且关键假设存在主观性并涉及管理层重大判断和估计。

审计应对

• 内部控制：了解与商誉减值相关的关键内部控制，并评价其设计及运行有效性。
• 资产组分摊：采用抽样方法，检查管理层将商誉分摊至资产组或资产组组合的依据并评价其合理性。
• 参数评估：在内部估值专家的协助下，复核并评价管理层在减值测试中采用的评估方法、未来现金流预测、关键参数的合理性和恰当性。
• 数据核对：将现金流量预测所使用的数据与历史数据及其他支持性证据进行核对并考虑其合理性。
• 外部评估师评估：获取管理层聘请的外部评估师出具的评估报告，并评估外部评估师的专业素质、胜任能力和客观性。

二、应收账款的预期信用损失

项目内容

• 应收账款金额：截至2024年12月31日，上海医药合并财务报表中应收账款的账面余额为人民币81,551,728,010.97元，坏账准备为人民币2,422,522,271.81元。
• 预期信用损失模型：管理层采用《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》预期信用损失模型，在报表日对预期信用损失做出最佳估计。
• 坏账准备计提：对于存在客观证据表明应收账款存在减值时，通过计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失，计提单项坏账准备；对于不存在减值客观证据的应收账款，根据以前年度与之具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率及账龄分析为基础，结合当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息确定应计提的坏账准备。
• 不确定性：由于应收账款金额重大，对预期信用损失的估计存在不确定性，且涉及管理层重大判断和估计。

审计应对

• 内部控制：了解与应收账款预期信用损失计量相关的关键内部控制，并评价其设计及运行有效性。
• 账龄分析：采用抽样方法，检查管理层编制的应收账款账龄分析表的准确性，包括对与维护账龄分析表相关的信息系统的一般控制及自动控制进行测试。
• 单项评估：选取计提了单项预期信用损失准备的应收账款，评估其可收回性并检查相关的支持性证据。
• 组合评估：根据历史上同类应收账款组合的实际坏账发生金额及情况，结合客户回款情况和市场条件等因素，评估管理层将应收账款划分为若干组合计提坏账准备的方法和计算是否适当。
• 前瞻性信息评估：在内部估值专家的协助下，对预期信用损失估计的重大错报风险进行评估，并评估管理层在预期信用损失模型中采用的前瞻性信息，包括复核管理层经济指标的选取并评估管理层结合相关关键假设合理且可能的变化，对前瞻性信息执行敏感性测试的分析结果。

三、存货的跌价准备

项目内容

• 存货金额：截至2024年12月31日，上海医药合并财务报表中存货账面余额为人民币40,370,239,986.09元，存货跌价准备金额为人民币1,426,570,249.01元。
• 计量方法：存货按成本与可变现净值孰低计量。
• 跌价准备确定：对于存在效期管理的存货，管理层根据存货近效期情况，考虑有关的供应商退换货条款以及近效期存货销售可能性的预测，确定存货的跌价准备。
• 不确定性：由于存货金额重大，存货跌价准备的估计存在不确定性，且涉及管理层重大判断和估计。

审计应对

• 内部控制：了解与存货跌价准备计提相关的关键内部控制，并评价其设计及运行有效性。
• 效期报表测试：采用抽样方法，测试管理层编制的存货效期报表的准确性，包括对用以维护存货效期信息系统的一般控制及自动控制的测试。
• 近效期存货测试：对已近效期但未计提跌价准备的存货进行测试，并检查相关的与供应商的退换货协议。
• 销售预测评估：对于已计提跌价准备的近效期存货，抽查其历史销售情况，评估管理层对其销售可能性的预测是否合理。
• 计算准确性测试：测试存货跌价准备的计算是否准确。

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