青岛银行（002948）2024年年报关键审计项：发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资减值准备的确定等

据证券之星公开数据整理，近期青岛银行（002948）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资减值准备的确定

项目内容

• 背景：
• 截至2024年12月31日，青岛银行合并资产负债表中纳入预期信用损失评估的发放贷款和垫款总额及应计利息为人民币3,415.63亿元，管理层确认的损失准备为人民币93.47亿元。
• 纳入预期信用损失评估的以摊余成本计量的金融投资总额及应计利息为人民币1,030.90亿元，管理层确认的损失准备为人民币54.97亿元。

• 青岛银行按照修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，对金融资产减值采用预期信用损失模型进行计量。

• 复杂性：

• 运用预期信用损失模型确定减值准备的过程中涉及到若干关键参数和假设的应用，包括信用风险阶段划分，违约概率、违约损失率、违约风险暴露、折现率等参数估计，同时考虑前瞻性调整及其他调整因素。
• 在这些参数的选取和假设的应用过程中涉及较多的管理层判断。
• 预期信用损失模型的确定在很大程度上依赖于外部宏观环境和青岛银行内部信用风险管理策略。

审计应对

• 内部控制：

• 了解和评价与发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资在审批、记录、监控、阶段划分流程以及减值准备计提相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。

• 模型评估：

• 利用内部金融风险管理专家的工作，评价管理层评估减值准备时所用的预期信用损失模型的适当性，包括评价模型使用的信用风险阶段划分、违约概率、违约损失率、违约风险暴露、前瞻性调整及其他调整等参数和假设的合理性，及其中所涉及的关键管理层判断的合理性。

• 参数验证：

• 针对涉及主观判断的输入参数，进行了审慎评价，包括从外部寻求支持证据，比对历史损失经验及担保方式等内部记录。
• 评价管理层对关键假设和输入参数相对于以前期间所做调整的理由，并考虑管理层所运用的判断是否一致。

• 对比模型中使用的宏观经济预测信息与市场信息，评价其是否与市场以及经济发展情况相符。

• 数据验证：

• 评价预期信用损失模型使用的关键数据的完整性和准确性。
• 针对关键内部数据，将管理层用以评估减值准备的发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资清单总额分别与总账进行比较，验证数据完整性。
• 选取样本，将单项贷款和垫款或投资的信息与相关协议以及其他有关文件进行比较，以评价数据的准确性。
• 针对关键外部数据，将其与公开信息来源进行核对，以评价数据的准确性。

• 针对预期信用损失模型中使用的来源于系统运算生成的内部数据的关键参数，选取样本将系统输入数据核对至原始文件以评价系统输入数据的准确性。

• 系统测试：

• 利用信息技术专家的工作，选取样本，测试发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资的逾期信息的编制逻辑以及对公客户内部信用评级的系统运算。

• 信用风险评估：

• 评价管理层做出的关于发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资的信用风险自初始确认后是否显著增加的判断以及是否已发生信用减值的判断的合理性。
• 在选取样本的基础上查看相关资产的逾期信息、向信贷经理询问借款人或融资人的经营状况、检查其财务信息以及搜寻有关其业务的市场信息等，以了解其信用风险状况，评价管理层阶段划分结果的合理性。
• 在选取样本的基础上，检查借款人或融资人的财务状况、担保方式、索赔受偿顺序、抵押物可收回金额、借款人或融资人的其他还款来源，评估可收回金额，评价已发生信用减值的公司类贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资违约损失率的合理性。
• 在此过程中，选取样本将房产抵押物的管理层估值与基于房产位置、用途及市场价格等的评估价值或周边房产市场价格进行比较，来评价管理层的估值是否恰当。
• 评价抵押物变现的时间及方式，评价其预计可收回现金流，就青岛银行的回收计划的可靠性进行评价。
• 基于上述工作，选取样本运用预期信用损失模型重新复核了发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资的减值准备的计算准确性。
• 评价财务报表中与发放贷款和垫款及以摊余成本计量的金融投资减值准备相关的列报和披露是否符合相关会计准则的要求。

2. 金融工具公允价值的评估

项目内容

• 背景：
• 以公允价值计量的金融工具是青岛银行资产和负债的重要组成部分。
• 金融工具公允价值调整会影响损益或其他综合收益。
• 青岛银行主要持有第二层次和第三层次公允价值计量的金融工具。

• 青岛银行以公允价值计量的金融工具的估值以市场数据和估值模型为基础，其中估值模型通常需要大量的参数输入。

• 复杂性：

• 对于第二层次公允价值计量的金融工具，其估值模型采用的参数主要是可观察参数。
• 针对第三层次公允价值计量的金融工具，其估值模型中的可观察的参数无法可靠获取时，不可观察输入值的确定会使用到管理层估计，这当中会涉及重大管理层判断。

审计应对

• 内部控制：

• 了解和评价青岛银行与金融工具公允价值评估相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。

• 样本评估：

• 选取样本，评价第二层次和第三层次公允价值计量的金融工具的估值。

• 评价青岛银行采用的估值模型，独立获取和验证估值的输入参数，将我们的估值结果与青岛银行的估值结果进行比较，以及利用毕马威估值专家的工作，通过建立独立估值模型进行重估等。

• 列报和披露：

• 评价财务报表中与金融工具公允价值相关的列报和披露是否符合相关会计准则的要求。

3. 结构化主体的合并

项目内容

• 背景：
• 结构化主体通常是为实现具体而明确的目的而设计并成立的，并在确定的范围内开展业务活动。
• 青岛银行可能通过发起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。

• 这些结构化主体主要包括理财产品、资产管理计划、资金信托计划、资产支持证券、债权投资计划或基金投资等。

• 复杂性：

• 当判断青岛银行是否应该将结构化主体纳入青岛银行合并范围时，管理层应考虑青岛银行拥有的权力、享有的可变回报及运用权力影响其回报金额的能力等。
• 这些因素并非完全可量化的，需要综合考虑整体交易的实质内容。

审计应对

• 内部控制：

• 了解和评价与结构化主体合并相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。

• 合同审查：

• 选择各种主要产品类型中重要的结构化主体并执行以下程序：

  • 检查相关合同、内部设立文件以及向投资者披露的信息，以理解结构化主体的设立目的以及青岛银行对结构化主体的参与程度，并评价管理层关于青岛银行对结构化主体是否拥有权力的判断。
  • 检查结构化主体对风险与报酬的结构设计，包括在结构化主体中拥有的任何资本或对其收益作出的担保、提供流动性支持的安排、佣金的支付和收益的分配等，以评价管理层就青岛银行因参与结构化主体的相关活动而拥有的对结构化主体的风险敞口、权力及对可变回报的影响所作的判断。
  • 检查管理层对结构化主体的分析，包括定性分析，以及青岛银行对享有结构化主体的经济利益的比重和可变动性的计算，以评价管理层关于青岛银行影响其来自结构化主体可变回报的能力判断。
  • 评价管理层就结构化主体是否合并所作的判断。

• 列报和披露：

• 评价财务报表中与结构化主体的合并相关的列报和披露是否符合相关会计准则的要求。

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