华阳集团（002906）2024年年报关键审计项：收入的确认、存货的减值

据证券之星公开数据整理，近期华阳集团（002906）发布2024年年报，该份财报由德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 收入的确认

项目内容

• 主营业务收入：2024年度，华阳集团合并财务报表中列报的主营业务收入为人民币10,097,879,241.21元。
• 寄售模式收入：其中寄售模式收入为人民币7,478,434,343.44元，占主营业务收入的比例为74.06%。
• 收入确认条件：寄售模式收入是在客户实际领用商品、取得相关商品控制权时予以确认。
• 影响因素：由于寄售模式收入对财务报表整体影响重大，寄售仓分布广泛，并且存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险。

审计应对

1. 测试与销售相关的关键内部控制实际运行的有效性。
2. 检查与主要客户签订的销售合同，评估收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求。
3. 分别按产品类型和客户对销售收入执行分析程序，结合市场及行业趋势等因素，分析收入变动的合理性。
4. 抽取样本对销售收入执行细节测试，检查与收入确认相关的发票、出库单、签收单等支持性文件，并对主要客户的销售额进行函证，评价收入确认是否符合收入确认的会计政策。
5. 就资产负债表日前后的销售交易选取样本，检查发票、出库单、签收单等支持性文件，评价收入是否记录于恰当的会计期间。
6. 获取年末销售收入匡算明细表，抽取样本与相关客户的对账信息和供应商平台数据（如有）进行核对，并检查签收单、发票等支持性文件，以评价收入是否记录于恰当的会计期间。

2. 存货的减值

项目内容

• 存货账面余额：2024年12月31日，华阳集团合并财务报表中列报的存货账面余额为人民币1,769,839,603.24元。
• 存货跌价准备：相应的存货跌价准备为人民币100,507,169.34元。
• 计量方法：按照会计政策，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。存货的可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定，这涉及管理层重大估计。

审计应对

1. 取得存货清单，检查存货库龄结构和存货周转天数是否发生变化，分析其变动的合理性。
2. 执行存货现场监盘程序，观察是否存在呆滞冷背的存货。
3. 选取存货样本执行减值测试，根据历史成本、销售费用和相关税费信息，结合公开市场价格、最近销售价格或期后销售价格，检查存货可变现净值的确定是否合理；同时将其可变现净值与账面价值进行比较，判断计提的存货跌价准备是否准确。

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