招商证券（600999）2024年年报关键审计项：结构化主体合并范围的确定等

据证券之星公开数据整理，近期招商证券（600999）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 结构化主体合并范围的确定

项目内容

• 描述：结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的，并在确定的范围内开展业务活动。招商证券可能通过发起设立、直接持有投资等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托计划或资产支持证券。
• 判断标准：当判断是否应该将结构化主体纳入招商证券的合并范围时，管理层应考虑招商证券拥有的权力、享有的可变回报及运用权力影响其回报金额的能力。
• 复杂性：由于在确定是否应将结构化主体纳入招商证券的合并范围时需要涉及重大的管理层判断，且合并结构化主体可能对财务报表产生重大影响。

审计应对

• 流程评估：通过询问管理层和检查与管理层对结构化主体是否合并作出的判断过程相关的文档，以评价招商证券就此设立的流程是否适当。
• 项目选取：就各主要产品类型中的结构化主体选取项目，对每个所选取的结构化主体执行以下程序：
• 检查相关合同和内部记录，以了解结构化主体的设立目的和招商证券对结构化主体的参与程度，并评价管理层关于招商证券对结构化主体是否拥有权力的判断。
• 检查结构化主体对风险和报酬的结构设计，包括对任何资本或回报的担保、佣金的支付以及收益的分配等，以评价管理层就招商证券因参与结构化主体的相关活动而拥有的对结构化主体的风险敞口及可变回报所作的判断。
• 检查管理层对结构化主体的分析，包括定性分析和招商证券对享有结构化主体的经济利益的比重及可变动性的计算，以评价管理层关于招商证券影响其来自结构化主体可变回报的能力所作的判断。
• 评价管理层就是否应合并结构化主体所作的判断。
• 根据相关会计准则，评价与结构化主体合并相关披露的合理性。

2. 融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务的预期信用损失的计提

项目内容

• 描述：招商证券采用预期信用损失模型对融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务的减值准备进行计量。
• 关键参数：包括发生信用减值过程的阶段划分、损失率、违约风险敞口等参数估计，同时考虑前瞻性调整中的经济指标预测数据和其他调整因素等。
• 复杂性：在这些参数的选取和假设的应用过程中涉及较多的管理层判断。

审计应对

• 内部控制评估：了解和评价与融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务在审批、记录、监控、阶段划分流程以及减值准备计提相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 专家协助：利用毕马威金融风险管理专家的工作，评价管理层评估减值准备时所用的预期信用损失模型和关键参数的适当性，包括评价损失率及前瞻性调整，并评价其中所涉及的关键管理层判断的合理性。
• 数据验证：评价预期信用损失模型的参数使用的关键数据的完整性和准确性。
• 针对与原始档案相关的关键内部数据，将管理层用以评估减值准备的融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务清单总额分别与总账进行比较，以评价清单的完整性。
• 选取样本，将单项金融资产的信息与相关协议以及其他有关文件进行比较，以评价清单的准确性。
• 针对关键外部数据，将其与公开信息来源进行核对，以检查其准确性。
• 信用风险评估：评价管理层作出的关于融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务的信用风险自初始确认后是否显著增加的判断以及是否已发生信用减值的判断的合理性。
• 选取样本，检查管理层发生信用减值的阶段划分结果的合理性。
• 查看相关资产的信用状况，维持担保比例及逾期天数等。
• 损失率合理性：选取样本，评价已发生信用减值的金融资产损失率的合理性。
• 在此过程中，评价了担保物及其他信用增级的预期现金流，对金融资产的回收计划的可靠性进行考量。
• 对于前瞻性调整，利用毕马威金融风险管理专家的工作，复核了管理层经济指标、经济场景数量及权重的模型选取的基础，评价了不同经济场景下经济指标预测值的合理性，并对经济指标及经济场景权重进行了敏感性测试。
• 基于上述工作，选取样本利用预期信用损失模型复核了融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务的减值准备的计算准确性。
• 根据相关会计准则，评价与融出资金、买入返售金融资产下股票质押式回购业务减值准备相关的披露的合理性。

3. 以公允价值计量且分类为第三层次的金融工具公允价值的评估

项目内容

• 描述：招商证券的金融工具包括以公允价值计量且分类为第三层次的金融工具（“第三层次金融工具”），该等金融工具采用重要不可观察输入值作为关键假设计量公允价值，不可观察输入值的确定会使用到管理层估计，这当中会涉及管理层的重大判断。
• 复杂性：由于第三层次金融工具金额重大，公允价值的评估较为复杂，且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层重大判断。

审计应对

• 内部控制评估：了解和评价与估值、独立价格验证及金融工具估值模型审批、持续监控和优化相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 投资条款审查：选取第三层次金融工具，查阅投资协议，了解相关投资条款，并识别与金融工具估值相关的条件。
• 专家协助：选取第三层次金融工具，利用毕马威金融风险管理专家的工作，评价第三层次公允价值计量的金融工具估值的适当性，主要包括：
• 评价招商证券采用的估值模型的适当性。
• 独立获取和验证估值参数，评价估值参数运用的适当性。
• 通过建立独立估值模型，将我们的估值结果与招商证券的估值结果进行比较。
• 根据相关会计准则，评价与第三层次金融工具公允价值相关的披露的合理性。

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