ST步步高（002251）2024年年报关键审计项：收入确认、投资性房地产公允价值计量等

据证券之星公开数据整理，近期ST步步高（002251）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三(二十四)及五(二)1。
• 描述：步步高公司的营业收入主要来自于超市、百货等生活消费品的零售业务。2024年度，步步高公司营业收入金额为人民币34.31亿元。由于营业收入是步步高公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。同时，由于零售业务收入具有分散、客单量大的特点，产生错报的固有风险较高。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 测试超市业务相关的信息技术一般控制以及与收入确认相关的信息处理控制；
3. 对信息系统数据进行交叉核对，包括：超市零售系统、百货零售系统、Oracle信息系统等；
4. 检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
5. 对营业收入及毛利率按月度、类别等实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因；
6. 实施截止测试，检查营业收入是否在恰当期间确认；
7. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、投资性房地产公允价值计量

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三(十五)、五(一)11及五(二)10。
• 描述：截至2024年12月31日，步步高公司投资性房地产账面价值为人民币137.09亿元。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2024年度投资性房地产因公允价值变动计入公允价值变动收益金额为-5.21亿元。管理层已聘请具有相关资质的第三方评估机构对投资性房地产公允价值进行评估。评估方法采用收益法并参考公开市场价格。投资性房地产公允价值评估除考虑投资性房地产自身所处地段、结构、面积、层高等因素外，还涉及很多估计与假设，包括投资性房地产所在区域的当前经济环境和未来发展趋势等因素，评估所使用估计与假设的基础及变化会对投资性房地产的公允价值产生较大影响。

审计应对

1. 了解与投资性房地产相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 与管理层讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合作为投资性房地产核算的条件；
3. 检查建筑物产权证、土地使用权证等所有权证明原件，确定建筑物、土地使用权是否归步步高公司所有，是否存在抵押，对重要项目进行实地察看；
4. 检查公允价值能持续可靠取得的确凿证据，评价步步高公司采用公允价值模式计量的适当性；
5. 评价管理层聘用的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性，检查投资性房地产评估报告，对投资性房地产估值合理性进行分析和复核；
6. 检查投资性房地产期末公允价值、本期公允价值变动收益的计算和会计处理是否正确；
7. 检查与投资性房地产相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、债务重整

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五(二)8、五(二)9和十四(一)。
• 描述：2023年10月26日，法院裁定对步步高公司进行重整。2024年6月30日，步步高公司重整计划被法院裁定批准。2024年9月27日，步步高公司重整计划被法院裁定执行完毕。步步高公司2024年度因重整事项确认债务重整收益28.79亿元。由于该事项对2024年度财务报表影响重大。

审计应对

1. 获取公司债务重整涉及的关键资料，包括但不限于法院受理、批准、裁定的相关文件及重整计划等，结合终结重整程序的日期，评价债务重组收益是否记录在恰当的会计期间；
2. 获取经法院裁定的债权人申报表，检查经法院裁定的债权与公司账面记录负债是否一致，若存在差异，分析其合理性；
3. 评价管理层关于债务重整收益时点判断的合理性、评价管理层关于债务转为权益工具公允价值的合理性，重新计算债务重整收益并检查债务重整相关会计处理是否符合企业会计准则规定；
4. 检查债务重整相关会计处理在财务报表附注中披露的充分性与适当性。

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