南方汇通股份有限公司会计核算制度
南方汇通股份有限公司会计核算办法
(经公司于 2015 年 10 月 27 日召开的第四届董事会第三十六次会议审议通过)
第一章 总则
第一条 为规范南方汇通股份有限公司(以下简称股份
公司)所属公司的会计核算,建立可信赖的预算考核基础和
股份内部相互可比的会计信息基础,保证会计信息的真实、
完整,根据《中华人民共和国会计法》、《公司财务会计报告
条例》、《公司财务通则》、《企业会计准则》及国家其它有关
制度,结合股份公司所属公司的实际情况,制定本办法。
第二条 本办法规定了股份公司及所属控股公司(以下
简称公司)会计核算的基本要求。
第三条 本办法适用于股份公司及公司的会计核算。境
外公司可执行当地有关会计政策,但向股份公司报送财务报
表时,应当按照《企业会计准则》和本办法进行调整。
第二章 会计核算有关规定
第四条 公司填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计
档案等要求,按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工
作规范》、《会计电算化工作规范》、《会计电算化管理办法》
和《会计档案管理办法》的规定执行。
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第五条 按照公司会计准则规定,设置和使用会计科目。
明细科目的设置,在不违反统一会计核算要求的前提下,各
公司可以根据需要自行设定。
第六条 在填制会计凭证、登记账簿时,应同时填列会
计科目的名称和编号。
第七条 公司应按以下规定编制和提供财务会计报告:
1.公司应当按照本办法的规定,及时编制和提供真实、
完整的财务会计报告。
2.财务会计报告由财务报表、股份补充报表、会计报表
附注和财务情况说明书组成。公司可根据管理需要制定内部
管理报表。
第八条 本办法的会计核算方法与有关税收规定不一致
的,应当按照本办法进行会计核算,按照有关税收规定计算
纳税。
第三章 基本会计核算政策
第九条 会计政策是指公司在会计核算时所遵循的具体
原则以及公司所采纳的具体会计处理方法。
具体原则,是指公司按照国家统一会计核算制度制定
的、适合于本公司的会计制度中所采用的会计原则。具体会
计处理方法,是指公司在会计核算中对于诸多可选择的会计
处理方法中所选择的、适合于本公司的会计处理方法。
会计估计是指公司对其结果不确定的交易或事项,以最
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近可利用的信息为基础所做的判断。
第十条 公司会计记录的文字应当使用中文。
第十一条 公司应当按照交易或者事项的经济特征确定
会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润。
第十二条 会计期间:会计年度自公历 1 月 1 日起至 12
月 31 日止。
第十三条 记账本位币:一般采用人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一
种货币作为记帐本位币,但是编报的财务会计报告应当折算
为人民币。下属子公司、合营企业及联营企业,根据其经营
所处的主要经济环境自行决定其记账本位币,编制财务报表
时折算为人民币。
第十四条 记账基础和计价原则。
本公司会计核算以权责发生制为记账基础,公司在对会
计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、
可变现净值、现值、公允价值计量[投资性房地产、衍生金
融工具和上市的权益工具投资]的,应当保证所确定的会计
要素金额能够取得并可靠计量。
公司于每个资产负债表日以公允价值计量[投资性房地
产、衍生金融工具和上市的权益工具投资]。公允价值,是
指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所
能收到或者转移一项负债所需支付的价格。本公司以公允价
值计量相关资产或负债,假定出售资产或者转移负债的有序
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交易在相关资产或负 债的主要市场进行;不存在主要市场
的,本公司假定该交易在相关资产 或负债的最有利市场进
行。主要市场(或最有利市场)是本公司在计量日能够进入
的交易市场。本公司采用市场参与者在对该资产或负债定价
时为实现其经济利益最大化所使用的假设。以公允价值计量
非金融资产的,考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生
经济利益的能力,或者将该资产出售给能够用于最佳用途的
其他市场参与者产生经济利益的能力。本公司采用在当前情
况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技
术,优先使用相关可观察输入值,只有在可观察输入值无法
取得或取得不切实可行的情况下,才使用不可观察输入值。
在财务报表中以公允价值计量或披露的资产和负债,根
据对公允价值计量整体而言具有重要意义的最低层次输入
值,确定所属的公允价值层次:
第一层次输入值,在计量日能够取得的相同资产或负债
在活跃市场上未经调整的报价;
第二层次输入值,除第一层次输入值外相关资产或负债
直接或间接可观察的输入值;
第三层次输入值,相关资产或负债的不可观察输入值。
每个资产负债表日,本公司对在财务报表中确认的持续
以公允价值计量的资产和负债进行重新评估,以确定是否在
公允价值计量层次之间发生转换。
第十五条 现金等价物的确定标准为:现金等价物是指
公司持有的期限短(一般是指从购买日起 3 个月内到期)、
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流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的
投资。
第四章 企业合并
第十六条 企业合并,是指将两个或两个以上单独的企
业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一
控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
第十七条 同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方
最终控制,且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合
并。同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并
企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并
方。合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
合并方在同一控制下企业合并中取得的资产和负债,按
合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账
面价值与支付的合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)
的差额,调整资本公积中的股本溢价,不足冲减的则调整留
存收益。
为进行企业合并发生的各项直接费用,于发生时计入当
期损益。
第十八条 非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方
最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
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合并成本指购买方为取得被购买方的控制权而付出的
资产、发生或承担的负债和发行的权益性工具的公允价值。
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介
费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。
非同一控制下企业合并中所取得的被购买方可辨认资
产、负债及或有负债在收购日以公允价值计量。
支付的合并对价的公允价值(或发行的权益性证券的公
允价值)与购买日之前持有的被购买方的股权的公允价值之
和大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
的差额,确认为商誉。支付的合并对价的公允价值(或发行
的权益性证券的公允价值)与购买日之前持有的被购买方的
股权的公允价值之和小于合并中取得的被购买方可辨认净
资产公允价值份额的,首先对取得的被购买方各项可辨认资
产、负债及或有负债的公允价值以及支付的合并对价的公允
价值(或发行的权益性证券的公允价值)及购买日之前持有
的被购买方的股权的公允价值的计量进行复核,复核后支付
的合并对价的公允价值(或发行的权益性证券的公允价值)
与购买日之前持有的被购买方的股权的公允价值之和仍小
于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其
差额计入当期损益。企业合并发生当期的期末,因合并中取
得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合
并成本只能暂时确定的,购买方以所确定的暂时价值为基础
对企业合并进行确认和计量。购买日后 12 个月内对确认的
暂时价值进行调整的,视为在购买日确认和计量。
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第五章 商誉
第十九条 因企业合并形成的商誉在合并财务报表中单
独列报,并按照成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉
至少在每年年度终了进行减值测试。
第二十条 对商誉进行减值测试时,结合与其相关的资
产组或者资产组组合进行。即,自购买日起将商誉的账面价
值按照合理的方法分摊到能够从企业合并的协同效应中受
益的资产组或资产组组合,如包含分摊的商誉的资产组或资
产组组合的可收回金额低于其账面价值的,确认相应的减值
损失。减值损失金额首先抵减分摊到该资产组或资产组组合
的商誉的账面价值,再根据资产组或资产组组合中除商誉以
外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各
项资产的账面价值。可收回金额为资产的公允价值减去处置
费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的
较高者。商誉减值损失在发生时计入当期损益,且在以后会
计期间不予转回。
第六章 金融工具的确认和计量
第二十一条 金融资产和金融负债的分类。
1.金融资产在初始确认时划分为以下四类:以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括交易性金融资
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产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融
资产。以常规方式买卖金融资产,按交易日会计进行确认和
终止确认。本公司金融资产包括以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产、贷款和应收款项和可供出售金融资
产。
2. 金融负债在初始确认时划分为以下两类:以公允价
值计量且其变动计入当期损益的金融负债(包括交易性金融
负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融负债)、其他金融负债。
第二十二条 金融资产和金融负债的确认依据和计量方
法。
1.在公司成为金融工具合同的一方时,确认一项金融资
产或金融负债。初始确认金融资产或金融负债时,按照公允
价值计量;对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产和金融负债,相关交易费用直接计入当期损益;对于
其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用计入初始确
认金额。
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包
括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产。
满足下列条件之一的金融资产划分为交易性金融资产:
(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;(2)初
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始确认时即属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一
部分,且有客观证据表明本公司近期采用短期获利方式对该
组合进行管理;(3)属于衍生工具,但是被指定且为有效套
期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活
跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具
投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
符合下述条件之一的金融资产,在初始确认时可指定为
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:(1)该
指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同
所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;
(2)本公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,对
该金融资产所在的金融资产组合或金融资产和金融负债组
合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报
告;(3)符合条件的包含嵌入衍生工具的混合工具。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采
用公允价值进行后续计量,公允价值变动形成的利得或损失
以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。
3.贷款和应收款项
贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金
额固定或可确定的非衍生金融资产。对于此类金融资产,采
用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量,其摊销或减值
产生的利得或损失,均计入当期损益。
4.可供出售金融资产
可供出售金融资产,是指初始确认时即指定为可供出售
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的非衍生金融资产,以及除了以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产、贷款和应收款项及持有至到期投资以
外的金融资产。对于此类金融资产,采用公允价值进行后续
计量。除减值损失及外币货币性金融资产与摊余成本相关的
汇兑差额确认为当期损益外,可供出售金融资产的公允价值
变动确认为其他综合收益,直到该金融资产终止确认或发生
减值时,其累计利得或损失转入当期损益。与可供出售金融
资产相关的股利或利息收入,计入当期损益。
对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计
量的权益工具投资,按照成本计量。
5.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包
括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融负债。
满足下列条件之一的金融负债划分为交易性金融负债:
(1)承担该金融负债的目的,主要是为了近期内回购;(2)初
始确认时即属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一
部分,且有客观证据表明本公司近期采用短期获利方式对该
组合进行管理;(3)属于衍生工具,但是被指定且为有效套
期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活
跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具
投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
符合下列条件之一的金融负债,在初始确认时可以指定
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债:(1)
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该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不
同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情
况;(2)本公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,
该金融负债所在的金融负债组合或金融资产和金融负债组
合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报
告;(3)符合条件的包含嵌入衍生工具的混合工具。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债采
用公允价值进行后续计量,公允价值变动形成的利得或损失
以及与该等金融负债相关的股利和利息支出计入当期损益。
6.其他金融负债
除财务担保合同负债外的其他金融负债采用实际利率
法,按摊余成本进行后续计量,终止确认或摊销产生的利得
或损失计入当期损益。
7.财务担保合同
财务担保合同,是指保证人和债权人约定,当债务人不
履行债务时,保证人按照约定履行债务或者承担责任的合
同。财务担保合同在初始确认为负债时按照公允价值计量,
不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融负债的财务担保合同,在初始确认后按照《企业会计准则
第 13 号—或有事项》确定的金额和初始确认金额扣除按照
《企业会计准则第 14 号—收入》的原则确定的累计摊销额
后的余额之中的较高者进行后续计量。
8.衍生金融工具
衍生金融工具初始以衍生交易合同签订当日的公允价
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值进行计量,并以其公允价值进行后续计量。公允价值为正
数的衍生金融工具确认为一项资产,公允价值为负数的确认
为一项负债。衍生工具公允价值变动而产生的利得或损失,
计入当期损益。
9.金融资产和金融负债的抵销
当本公司具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定
权利,且目前可执行该种法定权利,同时本公司计划以净额
结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负债时,金融资产
和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示。除此
以外,金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示,不予
相互抵销。
10.权益工具
权益工具是指能证明拥有本公司在扣除所有负债后的
资产中的剩余权益的合同。本公司发行(含再融资)、回购、
出售或注销权益工具作为权益的变动处理。本公司不确认权
益工具的公允价值变动。与权益性交易相关的交易费用从权
益中扣减
第二十三条 实际利率法。
实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融
资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收
入或支出的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预
期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该
金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在计算实
际利率时,本公司在考虑金融资产或金融负债所有合同条款
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的基础上预计未来现金流量(不考虑未来的信用损失),同时
还考虑金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属
于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及折价或溢价
等。
第二十四条 金融资产转移的确认依据和计量方法。
1.满足下列条件之一的金融资产,予以终止确认:(1)
收取该金融资产现金流量的合同权利终止;(2)该金融资产
已转移,且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移
给转入方;(3)该金融资产已转移,虽然本公司既没有转移
也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但是
放弃了对该金融资产控制;保留了金融资产所有权上几乎所
有的风险和报酬的,继续确认所转移的金融资产,并将收到
的对价确认为一项金融负债。
2.公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎
所有的风险和报酬的,分别下列情况处理:
(1) 放弃了对该金融资产控制的,终止确认该金融资产;
(2) 未放弃对该金融资产控制的,按照继续涉入所转移
金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。
3.金融资产整体转移满足终止确认条件的,将下列两项
金额的差额计入当期损益:
(1) 所转移金融资产的账面价值;
(2) 因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的
公允价值变动累计额之和。
4.金融资产部分转移满足终止确认条件的,将所转移金
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融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分
之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金
额的差额计入当期损益:
(1) 终止确认部分的账面价值;
(2) 终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的
公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。
第二十五条 主要金融资产和金融负债的公允价值确定
方法。
存在活跃市场的金融资产或金融负债,以活跃市场的报
价确定其公允价值;不存在活跃市场的金融资产或金融负
债,采用估值技术(包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最
近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金
融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型
等)确定其公允价值;初始取得或源生的金融资产或承担的
金融负债,以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
第二十六条 金融资产的减值测试和减值准备计提方
法。
1.资产负债表日对除以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产以外的金融资产(包括单项金额重大和不
重大的金融资产)进行减值测试。期末有客观证据表明其发
生了减值的,根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间
的差额计算确认减值损失。表明金融资产发生减值的客观证
据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预
计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量
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的事项。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很
小的,在确定相关减值损失时,不对其预计未来现金流量进
行折现。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量
的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益
工具结算的衍生金融资产发生减值时,将该权益工具投资或
衍生金融资产的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收
益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减
值损失。可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降且
预期下降趋势属于非暂时性时,确认其减值损失,并将原直
接计入所有者权益的公允价值累计损失一并转出计入减值
损失。
2.金融资产发生减值的客观证据,包括下列可观察到的
各项事项:
(1)发行方或债务人发生严重财务困难;
(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违
约或逾期等;
(3)本公司出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生
财务困难的债务人作出让步;
(4)债务人很可能倒闭或者进行其他财务重组;
(5)因发行方发生重大财务困难,导致金融资产无法在
活跃市场继续交易;
(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是
否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,
该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减
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少且可计量,包括:
- 该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化;
- 债务人所在国家或地区经济出现了可能导致该组金
融资产无法支付的状况;
(7)权益工具发行人经营所处的技术、市场、经济或法
律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收
回投资成本;
(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下
跌;
(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。
3.以摊余成本计量的金融资产发生减值时,将该金融资
产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的
未来信用损失)现值,减记金额计入当期损益。预计未来现
金流量现值,按照该金融资产原实际利率(即初始确认时计
算确定的实际利率)折现确定,并考虑相关担保物的价值。
对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试,如有客
观证据表明其已发生减值,确认减值损失,计入当期损益。
对单项金额不重大的金融资产,包括在具有类似信用风险特
征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的
金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产),包括在
具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
已单项确认减值损失的金融资产,不包括在具有类似信用风
险特征的金融资产组合中进行减值测试。
本公司对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,
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如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认
该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失予以转回,计
入当期损益。但是,该转回后的账面价值不超过假定不计提
减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.可供出售金融资产如果有客观证据表明该金融资产
发生减值,原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累
计损失,予以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,为
可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊
销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余
额。
可供出售权益工具投资发生的减值损失,不通过损益转
回,减值之后发生的公允价值增加直接在其他综合收益中确
认。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会
计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生
的事项有关的,原确认的减值损失予以转回,计入当期损益。
5.以成本计量的金融资产如果有客观证据表明该金融
资产发生减值,将该金融资产的账面价值,与按照类似金融
资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间
的差额,确认为减值损失,计入当期损益。发生的减值损失
一经确认,不再转回。
第七章 应收款项
第二十七条 坏账准备的计提方法。
① 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账
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准备的确认标准、计提方法
本公司将金额为人民币 1,000.00 万元以上的应收款项
确认为单项金额重大的应收款项。
本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,
单独测试未发生减值的金融资产,包括在具有类似信用风险
特征的金融资产组合中进行减值测试。单项测试已确认减值
损失的应收款项,不再包括在具有类似信用风险特征的应收
款项组合中进行减值测试。
② 按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依
据、坏账准备计提方法
A.信用风险特征组合的确定依据
本公司对单项金额不重大以及金额重大但单项测试未
发生减值的应收款项,按信用风险特征的相似性和相关性对
金融资产进行分组。这些信用风险通常反映债务人按照该等
资产的合同条款偿还所有到期金额的能力,并且与被检查资
产的未来现金流量测算相关。
不同组合的确定依据:
项目 确定组合的依据
账龄组合 应收款项期末实际账龄
本集团内各公司间应收
合并范围内各公司
款
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B.根据信用风险特征组合确定的坏账准备计提方法
按组合方式实施减值测试时,坏账准备金额系根据应收
款项组合结构及类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿
还欠款的能力)按历史损失经验及目前经济状况与预计应收
款项组合中已经存在的损失评估确定。
不同组合计提坏账准备的计提方法:
项 目 计提方法
账龄组合 账龄分析法
本集团内各公司间应
收款 不计提坏账准备
a. 组合中,采用账龄分析法计提坏账准备的组合计提方
法
应收账款计提比例 其他应收计提比例
账 龄
(%) (%)
1 年以内(含 1 年,下
3 3
同)
1-2 年 5 5
2-3 年 10 10
3-4 年 30 30
4-5 年 80 80
5 年以上 100 100
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b. 组合中,采用其他方法计提坏账准备的计提方法说明
其他应收计提
组合名称 应收账款计提比例(%)
比例(%)
本集团内各公司间应
0 0
收款
③ 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项
本公司对于单项金额虽不重大但具备以下特征的应收
款项,单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,
根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值
损失,计提坏账准备:如:应收关联方款项;与对方存在争
议或涉及诉讼、仲裁的应收款项;已有明显迹象表明债务人
很可能无法履行还款义务的应收款项等等。
(3)坏账准备的转回
如有客观证据表明该应收款项价值已恢复,且客观上与
确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失予以转
回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不超过假定
不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。
本公司向金融机构以不附追索权方式转让应收款项的,
按交易款项扣除已转销应收账款的账面价值和相关税费后
的差额计入当期损益。
第八章 存货的确认和计量
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第二十八条 存货包括原材料、在产品、库存商品、委
托加工物资、周转材料和已完工未结算等。
第二十九条 存货按照成本进行初始计量。存货成本包
括采购成本、加工成本和其他成本。发出存货的实际成本因
业务类型不同而分别采用个别计价法、先进先出法或加权平
均法计量。周转材料包括低值易耗品和包装物等,低值易耗
品和包装物采用一次转销法或者分次摊销法进行摊销。建造
合同的成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与
执行合同有关的直接费用和间接费用。在建合同累计已发生
的成本和累计已确认的毛利(或亏损)与在建合同已办理结
算的价款金额在合并资产负债表中以抵销后的差额反映。在
建合同累计已发生的成本和已确认的毛利(或亏损)大于已
结算的价款金额,其差额在存货中列示;在建合同已结算的
价款大于在建合同累计已发生的成本和已确认的毛利(或亏
损),其差额在预收款项中列示。
第三十条 资产负债表日,存货按照成本与可变现净值
孰低计量,对成本高于可变现净值的,计提存货跌价准备,
计入当期损益。如果以前计提存货跌价准备的影响因素已经
消失,使得存货的可变现净值高于其账面价值,则在原已计
提的存货跌价准备金额内,将以前减记的金额予以恢复,转
回的金额计入当期损益。
第三十一条 可变现净值,是指在日常活动中,存货的
估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费
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用以及相关税费后的金额。在确定存货的可变现净值时,以
取得的确凿证据为基础,同时考虑持有存货的目的以及资产
负债表日后事项的影响。
第三十二条 计提存货跌价准备时,原材料和产成品均
按单个存货项目计提。与在同一地区生产和销售的产品系列
相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目
分开计量的存货,合并计提存货跌价准备。
第三十三条 存货的盘存制度为永续盘存制。
第三十四条 存货盘亏或毁损的会计处理。
存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核
算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原
因,分别以下情况进行处理:
1. 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短
缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,
将净损失计入管理费用。
2. 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除
处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔
偿,将净损失计入营业外支出。
第九章 长期股权投资的确认和计量
第三十五条 长期股权投资包括公司持有的对子公司、
联营公司及合营公司的投资。
第三十六条 除上述情况以外,公司持有的其他权益性
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及债权性投资,应当按照有关金融工具的相关规定核算,包
括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以
下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益
性投资等。
第三十七条 长期股权投资初始投资成本的确定。
1. 同一控制下的公司合并形成的,合并方以支付现金、
转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券作为合并对价
的,在合并日按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的
账面价值的份额作为其初始投资成本。长期股权投资初始投
资成本与支付的合并对价的账面价值或发行股份的面值总
额之间的差额调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留
存收益;
2. 非同一控制下的公司合并形成的,在购买日按照支
付的合并对价的公允价值和各项直接相关费用作为其初始
投资成本;
3. 对于多次交易实现非同一控制下的企业合并,长期
股权投资成本为购买日之前所持被购买方的股权投资的账
面价值与购买日新增投资成本之和;
4. 除公司合并形成以外的:以支付现金取得的,按照
实际支付的购买价款作为其初始投资成本;以发行权益性证
券取得的,按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资
成本;投资者投入的,按照投资合同或协议约定的价值作为
其初始投资成本(合同或协议约定价值不公允的除外);
5. 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、
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评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入
当期损益。
第三十八条 长期股权投资的后续计量。
1.对实施控制的长期股权投资采用成本法核算,在编制
合并财务报表时按照权益法进行调整;
采用成本法核算时,长期股权投资按初始投资成本计
量,除取得投资时实际支付的价款或者对价中包含的已宣告
但尚未发放的现金股利或者利润外,当期投资收益按照享有
被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认。
2.对具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权
益法核算;
(1) 对具有共同控制或重大影响的长期股权投资,初始
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允
价值份额的,以前者作为长期股权投资的成本;对于长期股
权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨
认净资产公允价值份额的,以后者作为长期股权投资的成
本,长期股权投资的成本与初始投资成本的差额计入当期损
益。
(2) 取得投资后,公司按照应享有或应分担的被投资单
位实现的净损益的份额,确认投资损益和其他综合收益并调
整长期股权投资的账面价值;按照被投资单位宣告分派的利
润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的
账面价值在确认应享有被投资单位净损益和其他综合收益
的份额时,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公
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允价值为基础,并按照本公司的会计政策及会计期间,对被
投资单位的净利润和其他综合收益进行调整后确认。对于本
公司与联营企业及合营之间发生的交易,投出或出售的资产
不构成业务的,未实现内部交易损益按照持股比例计算属于
本公司的部分予以抵销,在此基础上确认投资损益。但本公
司与被投资单位发生的未实现内部交易损失,属于所转让资
产减值损失的,不予以抵销。对被投资单位除净损益、其他
综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,相应调整
长期股权投资的账面价值并计入资本公积;
(3) 公司对被投资单位发生的净亏损,除公司负有承担
额外损失义务外,以长期股权投资的账面价值以及其他实质
上构成对被投资单位的净投资的长期权益减记至零为限。此
外,如本公司对被投资单位负有承担额外损失的义务,则按
预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。被投资
单位以后实现利润的,公司在收益分享额弥补未确认的亏损
分担额后,恢复确认收益分享额。
第三十九条 资产负债表日,表明其发生减值的,按照
类似投资当时市场收益率对预计未来现金流量折现确定的
现值低于其账面价值之间的差额,计提长期投资减值准备;
其他投资,当存在减值迹象时,按本办法资产减值所述方法
计提长期投资减值准备。
第四十条 资产负债表日,以成本法核算的、在活跃市
场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,有
客观证据表明资产的可收回金额低于其账面价值,按其差额
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计提资产减值准备,并计入当期损益。
第四十一条 控制是指投资方拥有对被投资方的权力,
通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力
运用对被投资方的权力影响其回报金额。共同控制是指按照
相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动
必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。重大影
响是指对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力,但
并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,已考
虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、
当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
第四十二条 长期股权投资的处置。
公司转让长期股权投资收益的确认时点,以被转让股权
的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相
关的经济利益很可能流入公司为标志。即只有当保护相关各
方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。处
置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当
计入当期投资收益。采用权益法核算的长期股权投资,因被
投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有
者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分
按相应比例转入当期投资收益。
第十章 投资性房地产的确认和计量
第四十三条 投资性房地产是指为赚取租金或资本增
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值,或两者兼有而持有的房地产。包括已出租的土地使用权、
持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物等。
此外,对于本公司持有以备经营出租的空置建筑物,若董事
会(或类似机构)作出书面决议,明确表示将其用于经营出
租且持有意图短期内不再发生变化的,也作为投资性房地产
列报
投资性房地产的计价:投资性房地产按成本进行初始计
量。与投资性房地产有关的后续支出,如果与该资产有关的
经济利益很可能流入且其成本能可靠地计量,则计入投资性
房地产成本。其他后续支出,在发生时计入当期损益。
自用房地产或存货转换为投资性房地产或投资性房地
产转换为自用房地产时,按转换前的账面价值作为转换后的
入账价值。
投资性房地产的用途改变为自用时,自改变之日起,将
该投资性房地产转换为固定资产或无形资产。自用房地产的
用途改变为赚取租金或资本增值时,自改变之日起,将固定
资产或无形资产转换为投资性房地产。发生转换时,转换为
采用成本模式计量的投资性房地产的,以转换前的账面价值
作为转换后的入账价值。
当投资性房地产被处置、或者永久退出使用且预计不能
从其处置中取得经济利益时,终止确认该项投资性房地产。
投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账
面价值和相关税费后计入当期损益。
第四十四条 投资性房地产按其成本作为入账价值,外
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购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归
属于该资产的其他支出;自行建造投资性房地产的成本,由
建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构
成。
第四十五条 本公司采用成本模式对投资性房地产进行
后续计量,并按照与房屋建筑物或土地使用权一致的政策进
行折旧或摊销。
第四十六条 以成本模式计量的投资性房地产,在资产
负债表日有迹象表明投资性房地产发生减值的,按本办法资
产减值所述方法计提投资性房地产减值准备。
第十一章 固定资产和在建工程的确认和计量
第四十七条 固定资产的确认标准:固定资产是指为生
产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超
过一个会计年度的有形资产。
第四十八条 固定资产的分类:房屋及建筑物、机器设
备、办公设备及其他设备、运输工具等。
第四十九条 固定资产的计价:固定资产按其成本作
为入账价值,其中,外购的固定资产的成本包括买价、相关
税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可
直接归属于该资产的其他支出。自行建造固定资产的成本,
由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
构成。投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价
值作为入账价值,但合同或协议约定价值不公允的按公允价
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值入账。融资租赁租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产
公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账
价值。
第五十条 固定资产从达到预定可使用状态的次
月起,采用年限平均法在使用寿命内计提折旧。各类固定资
产的使用寿命、预计净残值和年折旧率如下:
折旧年限 残值率 年折旧
类别 折旧方法
(年) (%) 率(%)
房屋及建筑物 直线法 20 3 4.85
机器设备 直线法 10 3 9.70
电子设备 直线法 5 3 19.40
运输设备 直线法 5 3 19.40
第五十一条 固定资产后续支出的处理:固定资产的
后续支出主要包括修理支出、更新改良支出及装修支出等内
容,其会计处理方法为:
(1) 固定资产日常修理和大修费用发生时直接计入当期
费用;
(2) 固定资产更新改良支出,当其包含的经济利益很可
能流入公司且成本能够可靠计量时计入固定资产价值;同时
将被替换资产的账面价值扣除;
(3) 固定资产装修费用,当其包含的经济利益很可能流
入公司且成本能够可靠计量时,在“固定资产”内单设明细
科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者
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中较短的期间内,采用直线法单独计提折旧。
第五十二条 固定资产的终止确认。
当固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能
产生经济利益时,终止确认该固定资产。固定资产出售、转
让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的
差额计入当期损益。
第五十三条 融资租入固定资产的后续计量方法。
以融资租赁方式租入的固定资产采用与自有固定资产
一致的政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时
取得租赁资产所有权的在租赁资产使用寿命内计提折旧,无
法合理确定租赁期届满能够取得租赁资产所有权的,在租赁
期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
第五十四条 资产负债表日,有迹象表明固定资产发
生减值的,按本办法资产减值所述方法计提固定资产减值准
备。
第五十五条 在建工程的确认:在建工程同时满足经
济利益很可能流入、成本能够可靠计量则予以确认。
第五十六条 在建工程的计价:按实际发生的支出确
定工程成本。自营工程按直接材料、直接工资、直接施工费
等计量;出包工程按应支付的工程价款等计量;设备安装工
程按所安装设备的价值、安装费用、工程试运转等所发生的
支出等确定工程成本。在建工程成本还包括应当资本化的借
款费用和汇兑损益。
第五十七条 在建工程结转固定资产的标准和时点:
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本公司建造的固定资产在达到预定可使用状态之日起,根据
工程预算、造价或工程实际成本等,按估计的价值结转固定
资产,次月起开始计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对
固定资产原值差异作调整,但不再调整原已计提的折旧。
第五十八条 在建工程结转固定资产的标准和时点:
本公司建造的固定资产在达到预定可使用状态之日起,根据
工程预算、造价或工程实际成本等,按估计的价值结转固定
资产,次月起开始计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对
固定资产原值差异作调整,但不再调整原已计提的折旧。
第十二章 无形资产的确认和计量
第五十九条 无形资产的计价:本公司的主要无形资
产是土地使用权、专利技术和非专利技术等。购入的无形资
产,按实际支付的价款和相关的其他支出作为实际成本。投
资者投入的无形资产,按投资合同或协议约定的价值确定实
际成本,但合同或协议约定价值不公允的,按公允价值确定
实际成本。非同一控制下企业合并中取得的无形资产的成本
为无形资产于购买日的公允价值。
第六十条 无形资产使用寿命的确定:根据无形资产的
合同性权利或其他法定权利、同行业情况、历史经验、相关
专家论证等综合因素判断,能合理确定无形资产为公司带来
经济利益期限的,作为使用寿命有限的无形资产;无法合理
确定无形资产为公司带来经济利益期限的,视为使用寿命不
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确定的无形资产。
使用寿命有限的无形资产,估计其使用寿命时通常考虑
以下因素:
(1) 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的
类似资产使用寿命的信息;
(2) 技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势
的估计;
(3) 以该资产生产的产品或提供劳务的市场需求情况;
(4) 现在或潜在的竞争者预期采取的行动;
(5) 为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出,
以及公司预计支付有关支出的能力;
(6) 对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制,如
特许使用期、租赁期等;
(7) 与公司持有其他资产使用寿命的关联性等。
第六十一条 无形资产的摊销:使用寿命有限的无形
资产,在使用寿命内按照与该项无形资产有关的经济利益的
预期实现方式系统合理地摊销,无法可靠确定预期实现方式
的,采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销,
但每年均对该无形资产的使用寿命进行复核,并进行减值测
试。
各项无形资产的使用寿命如下:
项目 使用寿命
土地使用权 50 年
专有技术和工业产权 3-10 年
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项目 使用寿命
软件使用权 2-10 年
客户关系 7-15 年
未完订单和技术服务优惠合同 提供服务的期间
第六十二条 资产负债表日,检查无形资产预计给公
司带来未来经济利益的能力,按本办法资产减值所述方法计
提无形资产减值准备。
第六十三条 本公司将内部研究开发项目的支出,区
分为研究阶段支出和开发阶段支出。自行研究开发的无形资
产,其研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;其开发阶
段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产(专利技
术和非专利技术):
具体要求有:
(1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具
有可行性;
(2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3) 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自
身存在市场;
(4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成
该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计
量。
无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,将发生的研
发支出全部计入当期损益。
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第十三章 长期待摊费用
第六十四条 长期待摊费用按其为本公司带来经济利
益的期限采用直线法摊销。
第十四章 非货币性资产交换
第六十五条 非货币性资产交换是指交易双方主要以
存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产
进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即
补价)。
第六十六条 资产的确认与计量。
1.非货币性资产交换具有商业实质、且换入或换出资产
的公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值计
价,作为确定换入资产的成本的基础,但有确凿证据表明换
入资产的公允价值更加可靠的除外。
2.不具有商业实质或者换入或换出资产的公允价值不
能够可靠计量的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面
价值和支付的相关税费作为确定换入资产的成本的基础,不
确认损益。
第十五章 资产减值
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第六十七条 在资产负债表日判断资产(非流动资产)
是否存在下列可能发生减值的迹象:
(1) 资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因
时间的推移或者正常使用而预计的下跌;
(2) 公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及
资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而
对公司产生不利影响;
(3) 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经
提高,从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折
现率,导致资产可收回金额大幅度降低;
(4) 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经
损坏;
(5) 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前
处置;
(6) 公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经
低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实
现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金
额等;
(7) 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
有迹象表明一项资产可能发生减值的,以单项资产为基
础估计其可收回金额;难以对单项资产的可收回金额进行估
计的,以该资产所属的资产组或资产组组合为基础确定其可
收回金额。
对商誉和受益年限不确定的无形资产每年末均进行减
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值测试。
第六十八条 可收回金额根据单项资产、资产组或资产
组组合的公允价值减去处置费用后的净额与该单项资产、资
产组或资产组组合的预计未来现金流量的现值两者之间较
高者确定。
第六十九条 可收回金额根据单项资产、资产组或资产
组组合的公允价值减去处置费用后的净额与该单项资产、资
产组或资产组组合的预计未来现金流量的现值两者之间较
高者确定。
第七十条 单项资产的可收回金额低于其账面价值的,
按单项资产的账面价值与可收回金额的差额计提相应的资
产减值准备。资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面
价值的,确认其相应的减值损失,减值损失金额先抵减分摊
至资产组或资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或
资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占
比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值;以上资产账面
价值的抵减,作为各单项资产(包括商誉)的减值损失,计
提各单项资产的减值准备。
第七十一条 上述资产减值损失一经确认,在以后会计
期间不予转回。
第十六章 职工薪酬
第七十二条 职工薪酬,是指公司为获得职工提供的服
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务或解除劳动合同,在职工在职期间和离职后提供给职工各
种形式的货币性薪酬和非货币性薪酬以及其他相关支出,也
包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
第七十三条 短期薪酬的会计处理方法。
本公司为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保
险费等社会保险费和住房公积金,以及本公司按规定提取的
工会经费和职工教育经费,在职工为本公司提供服务的会计
期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工
薪酬金额,确认相应负债,并计入当期损益或相关资产成本。
第七十四条 离职后福利的会计处理方法。
离职后福利分类为设定提存计划和设定受益计划。
本公司在职工为其提供服务的会计期间,将根据设定提
存计划计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期损益或相
关资产成本。
对于设定受益计划,在年度资产负债表日由独立精算师
进行精算估值,以预期累积福利单位法确定提供福利的成本
及归属期间。本公司设定受益计划导致的职工薪酬成本包括
下列组成部分:
(1) 服务成本,包括当期服务成本、过去服务成本和结
算利得或损失。其中,当期服务成本是指,职工当期提供服
务所导致的设定受益义务现值的增加额;过去服务成本是
指,设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的
设定受益义务现值的增加或减少;
(2) 设定受益计划净负债或净资产的利息净额,包括计
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划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产
上限影响的利息;
(3) 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变
动。
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产
成本,本公司将上述第(1)和(2)项计入当期损益;第(3)项
计入其他综合收益。
设定受益计划引起的重新计量,包括精算利得或损失,
均在资产负债表中立即确认,并在其发生期间通过其他综合
收益计入股东权益,后续期间不转回至损益。
第七十五条 辞退福利的会计处理方法。
在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或为
鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,在下列两者
孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损
益:
(1)本公司不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减
建议所提供的辞退福利时;
(2)本公司确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本
或费用时。
第十七章 股份支付的确认和计量
第七十六条 股份支付包括以权益结算的股份支付和以
现金结算的股份支付。
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第七十七条 股份支付,分为以权益结算的股份支付和
以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付,是指本公
司为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的
交易。本公司的股份支付为以权益结算的股份支付,包括向
本公司董事、高级管理人员及对子公司经营业绩和持续发展
有直接影响的子公司技术骨干和管理骨干授予本公司的股
票期权。
第七十八条 对于用以换取职工提供的服务的权益结算
的股份支付,本公司以授予职工权益工具在授予日的公允价
值计量。该公允价值的金额在等待期内以对可行权权益工具
数量的最佳估计为基础,按直线法计算计入相关成本或费
用,相应增加资本公积。公司财务报表中,与对本公司授予
子公司的技术骨干和管理骨干的股票期权相关的上述股份
支付费用计入长期股权投资,相应增加资本公积。
第七十九条 在等待期内每个资产负债表日,本公司根
据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估
计,修正预计可行权的权益工具数量。上述估计的影响计入
当期相关成本或费用,并相应调整资本公积。公司财务报表
中,对于上述估计的影响计入长期股权投资,并相应调整资
本公积。
第十八章 债务重组
第八十条 债务重组指在债务人发生财务困难的情况
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下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让
步的事项。
第八十一条 债务重组方式主要包括:
(1) 以资产清偿债务;
(2) 将债务转为资本;
(3) 修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利
息等,不包括上述(1)和(2)两种方式;
(4) 以上三种方式的组合等。
第八十二条 债务人的会计处理。
(1) 以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面
价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益;
(2) 以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务
的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入
当期损益。
第八十三条 转让的非现金资产公允价值与其账面价值
之间的差额,分别以下情况进行处理:
(1) 抵债资产为存货的,应当作为销售处理,按照本办
法中收入的规定以其公允价值确认收入,同时结转成本;
(2) 非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值
和账面价值之间的差额,计入当期损益;
(3) 抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价
值的差额,计入投资收益;
(4) 将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权
而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份
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的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为
资本公积;
(5) 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的
差额,计入当期损益;
(6) 修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务
条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债
务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当
期损益;
(7) 修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有
应付金额符合本办法或有事项中有关预计负债确认条件的,
债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的
账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的
差额,计入当期损益。
或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生
的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,公司应
当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务
转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人
应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权
人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照上
述修改其他债务条件的规定处理。
第八十四条 债权人的会计处理。
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(1) 以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面
余额与收到的现金之间的差额,计入营业外支出。债权人已
对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减
值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。冲减后减值准
备仍有余额的,应予以转回并抵减当期资产减值损失;
(2) 以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非
现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的
非现金资产的公允价值之间的差额,比照以现金清偿债务的
规定处理;
(3) 将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允
价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的
公允价值之间的差额,比照以现金清偿债务的规定处理;
(4) 修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务
条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组
债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,比照
以现金清偿债务的规定处理;
(5) 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人
不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面
价值。
或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生
的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、
债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债
权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、
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债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按
照修改其他债务条件的规定处理。
第十九章 预计负债
第八十五条 确认原则。
当与对外担保、未决诉讼或仲裁、产品质量保证、裁员
计划、亏损合同、重组义务、固定资产弃置义务等或有事项
相关的业务同时符合以下条件时,本公司将其确认为负债:
1. 该义务是本公司承担的现时义务;
2. 该义务的履行很可能导致经济利益流出公司;
3. 该义务的金额能够可靠地计量。
第八十六条 计量方法。
按清偿该或有事项所需支出的最佳估计数计量,并综合
考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因
素。每个资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有
确凿证据表明该账面价值不能反映当前最佳估计数的,按照
当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第八十七条 当与产品质量保证/亏损合同/未决诉讼等
或有事项相关的义务是本公司承担的现时义务,且履行该义
务很可能导致经济利益流出,以及该义务的金额能够可靠地
计量,则确认为预计负债。 在资产负债表日,考虑与或有
事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素,按照履
行相关现时义务所需支出的最佳估计数对预计负债进行计
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量。如果货币时间价值影响重大,则以预计未来现金流出折
现后的金额确定最佳估计数。
第八十八条 产品质量保证。
1. 各公司在销售收入确认当期根据收入金额乘以质量
保证费用计提比例确定预计负债,实际发生有关费用时冲减
预计负债余额;
2. 在对历史数据以及各单位质量保证条款分析后,剔
出特殊因素、按前期历史数据测算确定质量保证预计负债计
提比例;
3. 保修期结束,该类产品未冲减的预计负债转入当期
损益;
4. 根据产品确定保修年限,同类产品涉及不同保修年
限的,按该类产品主要保修年限进行计算。
第二十章 收入及成本费用确认原则
第八十九条 销售商品。
销售商品在同时满足商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方;公司不再保留通常与所有权相联系的继续管
理权,也不再对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能
够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入;相关的已发生
或将发生的成本能够可靠地计量时,确认商品销售收入的实
现。销售商品收入金额,按照从购货方已收或应收的合同或
协议价款确定,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除
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外;合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资
性质的,按照应收的合同或协议价款的公允价值确定。
第九十条 提供劳务。
提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计的
(同时满足收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可
能流入、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和
将发生的成本能够可靠地计量),采用完工百分比法确认提
供劳务的收入,并按已经提供劳务占应提供劳务总量的比例
确定提供劳务交易的完工进度。提供劳务交易的结果在资产
负债表日不能够可靠估计的,若已经发生的劳务成本预计能
够得到补偿,按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收
入,并按相同金额结转劳务成本;若已经发生的劳务成本预
计不能够得到补偿,将已经发生的劳务成本计入当期损益,
不确认劳务收入。本公司以已经发生的成本占估计总成本的
比例确定提供劳务交易的完工进度。提供劳务收入总额,按
照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。
第九十一条 让渡资产使用权。
让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流
入、收入金额能够可靠计量时,确认让渡资产使用权的收入。
利息收入按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率
计算确定;使用费收入按有关合同或协议约定的收费时间和
方法计算确定。
第九十二条 建造合同收入。
在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,根
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据完工百分比法确认合同收入和合同费用。根据累计实际发
生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
建造合同的结果不能可靠估计的,公司分别下列情况处
理:合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合
同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费
用。合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,
不确认合同收入。
第九十三条 成本费用的种类及确认。
1.成本费用包括产品成本和期间费用,产品成本包括直
接材料、直接人工、燃料和动力及制造费用,期间费用包括
销售费用、管理费用和财务费用。
(1) 直接材料,是指构成产品实体的原材料以及有助于
产品形成的主要材料和辅助材料。
(2) 燃料和动力,是指直接用于产品生产的燃料和动力。
(3) 直接人工,是指直接从事产品生产的工人的职工薪
酬。
(4) 制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生
的各项间接费用,包括企业生产部门(如生产车间)发生的
水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪
酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理
期间的停工损失等。
(5) 销售费用指企业销售商品和材料、提供劳务的过程
中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、
商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以
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及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后
服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
(6) 管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生
的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经
营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行
政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、
办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员
津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾
问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地
使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、
排污费等。企业与固定资产有关的后续支出,包括固定资产
发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装
修费用等,没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件
的,也在本科目核算。管理费用具体规定详见《管理费用管
理制度》。
(7) 财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生
的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相
关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为
购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款
费用,不在本科目核算。
2.成本费用核算按照权责发生制原则。
3.公司所发生的费用,能确定由某一成本核算对象负担
的,应当按照所对应的产品成本项目类别,直接计入产品成
本核算对象的生产成本;由几个成本核算对象共同负担的,
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应当选择合理的分配标准分配计入。直接材料和直接人工,
能够直接计入成本核算对象的,应当直接计入成本核算对象
的生产成本,否则应当按照合理的分配标准分配计入。外购
燃料和动力的,应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准
对燃料和动力费用进行归集分配。制造费用,应当按照合理
的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本,可以
采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
4.发出的材料成本,可以根据实物流转方式、管理要求、
实物性质等实际情况,采用先进先出法、加权平均法、个别
计价法等方法计算。
5.公司应当根据产品的生产特点和管理要求,按成本计
算期结转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量
法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法,恰
当地确定完工产品和在产品的实际成本,并将完工入库产品
的产品成本结转至库存产品科目。公司以月为成本计算期。
6.成本费用的计提。公司需在每个会计期末进行应计
提、摊销费用的处理。需计提的费用包括但不限于职工薪酬、
折旧费、房租物业费、利息等。
第二十一章 借款费用资本化的确认原则
第九十四条 借款费用,是指公司因借款而发生的利息
及其他相关成本,包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅
助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
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第九十五条 公司发生的借款费用,可直接归属于符合
资本化条件的资产的购建或者生产的,予以资本化,计入相
关资产成本;其他借款费用,在发生时根据其发生额确认为
费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产是指需要经过
相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者
可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第九十六条 借款费用资本化期间。
1.当同时满足下列条件时,开始资本化:(1) 资产支出
已经发生;(2) 借款费用已经发生;(3) 为使资产达到预定
可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.暂停资本化:若符合资本化条件的资产在购建或者生
产过程中发生非正常中断,并且中断时间连续超过 3 个月,
暂停借款费用的资本化;中断期间发生的借款费用确认为当
期费用,直至资产的购建或者生产活动重新开始。
3.停止资本化:当所购建或者生产符合资本化条件的资
产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用停止资本
化。
第九十七条 借款费用资本化金额。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借
款的,以专门借款当期实际发生的利息费用(包括按照实际
利率法确定的折价或溢价的摊销),减去将尚未动用的借款
资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投
资收益后的金额,确定应予资本化的利息金额;为购建或者
生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,根据累计资
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产支出超过专门借款的资产支出加权平均数乘以占用一般
借款的资本化率(加权平均利率),计算确定一般借款应予
资本化的利息金额。在资本化期间内,每一会计期间的利息
资本化金额不超过当期相关借款实际发生的利息金额。外币
专门借款本金及利息的汇兑差额,在资本化期间内予以资本
化。专门借款发生的辅助费用,在所购建或生产的符合资本
化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,
予以资本化;在达到预定可使用或者可销售状态之后发生
的,计入当期损益。一般借款发生的辅助费用,在发生时计
入当期损益。
第二十二章 公司所得税的确认和计量
第九十八条 所得税包括当期所得税和递延所得税。除
由于企业合并产生的调整商誉,或与计入其他综合收益或股
东权益的交易或者事项相关的计入其他综合收益或股东权
益外,均作为所得税费用或收益计入当期损益。
第九十九条 本公司所得税的会计核算采用资产负债表
债务法核算,根据资产、负债的账面价值与其计税基础之间
的差额(未作为资产和负债确认的项目按照税法规定可以确
定其计税基础的,该计税基础与其账面数之间的差额),按
照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算确认
递延所得税资产或递延所得税负债。公司对于当期和以前期
间形成的当期所得税负债或资产,按照税法规定计算的预期
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应交纳或返还的所得税金额计量。
第一百条 确认递延所得税资产以很可能取得用来抵
扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。资产负债表日,
有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额
用来抵扣可抵扣暂时性差异的,确认以前会计期间未确认的
递延所得税资产。
第一百零一条 资产负债表日,对递延所得税资产的账
面价值进行复核,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳
税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,则减记递延所得
税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,
转回减记的金额。
第一百零二条 资产负债表日,对于所有的应纳税暂时
性差异均应确认相关的递延所得税负债,除非:
1.应纳税暂时性差异是在以下交易中产生的:商誉的初
始确认,或者具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初
始确认:该交易不是企业合并,并且交易发生时既不影响会
计利润也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。
2.对于与子公司、合营企业及联营企业投资相关的应纳
税暂时性差异,该暂时性差异转回的时间能够控制并且该暂
时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
第一百零三条 资产负债表日,对于递延所得税资产及
递延所得税负债,应当根据适用税法规定,按照预期收回该
资产或预期清偿该负债期间的适用税率计量,并反映资产负
债表日预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响。即递延
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所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法
规定适用的所得税税率计量,除非:
1.可抵扣暂时性差异是在以下交易中产生的:该交易不
是企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应
纳税所得额或可抵扣亏损。
2.对于与子公司、合营企业及联营企业投资相关的可抵
扣暂时性差异,同时满足下列条件的,确认相应的递延所得
税资产:暂时性差异在可预见的未来很可能转回,且未来很
可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
第一百零四条 当拥有以净额结算的法定权利,且意图
以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行时,本公司当期
所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列报。如果拥
有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权
利,且递延所得税与同一应纳税主体和同一税收征管部门相
关,则将递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额
列示。
第二十三章 外币业务核算方法
第一百零五条 对发生的外币业务,采用交易发生日的
即期汇率折合人民币记账。对各种外币账户的外币期末余
额,外币货币性项目按资产负债表日即期汇率折算而发生的
差额,除:1.符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额在
资本化期间予以资本化计入相关资产的成本;2.可供出售货
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币性项目除摊余成本之外的其他账面余额变动产生的汇兑
差额确认为其他综合收益外,均计入当期损益;以历史成本
计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折
算;以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确
定日的即期汇率折算,差额作为公允价值变动损益或确认为
其他综合收益。
第一百零六条 外币财务报表的折算遵循下列原则:
1. 资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表
日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润”项目
外,其他项目采用发生时的即期汇率折算;
2. 利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即
期汇率(近似汇率)折算;
3. 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额,在资
产负债表中所有者权益项目下确认为其他综合收益单独列
示;
4. 现金流量表采用现金流量发生日的即期汇率(平均
汇率)折算。汇率变动对现金的影响额作为调节项目,在现
金流量表中单独列示。
5. 处置境外经营时,将与该境外经营相关的其他综合
收益转入处置当期损益,在处置部分股权投资或其他原因导
致持有境外经营权益比例降低但不丧失对境外经营控制权
时,与该境外经营处置部分相关的外币报表折算差额将归属
于少数股东权益,不转入当期损益。在处置境外经营为联营
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企业或合营企业的部分股权时,与该境外经营相关的外币报
表折算差额,按处置该境外经营的比例转入处置当期损益。
第二十四章 租赁
第一百零七条 公司应当在租赁开始日将租赁分为融
资租赁和经营租赁。
第一百零八条 融资租赁。
1.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全
部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转
移。满足以下一项或数项标准的租赁,应当认定为融资租赁:
(1) 在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;
(2) 承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价
款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在
租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;
(3) 即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使
用寿命的大部分(75%及以上);
(4) 承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值,几乎
相当于(90%及以上)租赁开始日租赁资产公允价值;出租
人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开
始日租赁资产公允价值;
(5) 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租
人才能使用。
2.融资租赁中承租人的会计处理及披露
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(1) 在租赁期开始日,按租赁开始日租赁资产的公允价
值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值,
将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为
未确认融资费用,未确认融资费用应当在租赁期内各个期间
内,按照实际利率法进行分摊,计入财务费用。
(2) 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,
可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初
始直接费用,应当计入租入资产价值。
3.融资租赁中出租人的会计处理
(1) 在租赁期开始日,公司应当将租赁开始日最低租赁
收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价
值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费
用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融
资收益。如果租赁资产的公允价值(最低租赁收款额与未担
保余值的现值之和)和其账面价值之间有差额应当计入营业
外收入或营业外支出。
(2) 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分
配。公司应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。
第一百零九条 经营租赁。
1.经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁
资产的所有权不转移,租赁期限届满后,承租人有退租或续
租的选择权,而不存在优惠购买选择权。
2.承租人的会计处理:
(3) 对于经营租赁的租金,公司应当在租赁期内各个期
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间按直线法计入相关资产成本或当期损益;租赁协议中未明
确租赁期的,参照新建类似固定资产的折旧年限按直线法确
认为费用;
(4) 承租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用;
(5) 或有租金应当在实际发生时确认为当期损益。
3.出租人的会计处理及披露:
(1) 公司应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产包
括在资产负债表的相关项目内;
(2) 对于经营租赁的租金,公司应当在租赁期内的各个
期间按直线法确认为当期收入;对金额较大的初始直接费用
于发生时予以资本化,在整个租赁期间内按照与确认租金收
入相同的基础分期计入当期损益;其他金额较小的初始直接
费用于发生时计入当期损益。或有租金于实际发生时计入当
期损益。
(3) 出租人发生的初始直接费用,应当确认为当期损益;
(4) 对于经营租赁资产中的固定资产,应当采用出租人
对类似资产的折旧政策计提折旧;对于其它经营租赁资产,
应当在租赁期内的各个期间按直线法进行摊销;
(5) 或有租金应当在实际发生时确认为当期损益。
第一百一十条 售后租回交易。
本公司根据销售及租赁条款,将售后租回交易认定为融
资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按
照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调
整。
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第二十五章 会计政策、会计估计变更
第一百一十一条 会计政策变更。
1.会计政策变更的定义及条件
(6) 会计政策是指公司在会计确认、计量和报告中所采
用的原则、基础和会计处理方法。公司应当对相同或者相似
的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是,其他
会计政策另有规定的除外。
(7) 公司采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期
应当保持一致,不得随意变更。但是,满足下列条件之一的,
可以变更会计政策:
a)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变
更;
b)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
下列情况不属于会计政策变更:
a)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别
而采用新的会计政策;
b)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会
计政策。
2.会计政策变更的会计处理
(1) 公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度
等要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行;
国家没有发布相关的会计处理办法,则采用追溯调整法进行
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会计处理。
(2) 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数
调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额
和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
(3) 确定该项会计政策对列报前期影响数不切实可行
的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始采用未来使用法
进行处理。
(4) 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计数不
切实可行的,应当采用未来使用法进行处理。
第一百一十二条 会计估计的变更。
1.会计估计变更的定义及条件
(1)会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及
预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面
价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
(2)公司据以进行估计的基础发生了变化,或者由于取
得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化可能不得不对
会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
2.会计估计变更的会计处理
公司对于会计估计变更应当采用未来适用法处理。
(1) 会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在
变更当期予以确认;
(2) 既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当
在变更当期和未来期间予以确认。
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第一百一十三条 公司难以对某项变更区分为会计政
策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处
理。
第一百一十四条 前期差错更正。
1.前期差错的定义及重要性判断
(8) 前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种
信息,而对前期财务报表造成省略或错报:a)编报前期财务
报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;b)前期财务报
告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算
错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的
影响以及存货、固定资产盘盈等。
(9) 重要的前期差错,是指足以影响财务报表使用者对
企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差
错。不重要的前期差错,是指不足以影响财务报表使用者对
企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差
错。
2.前期差错的会计处理
(1) 公司采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定
前期差错累积影响数不切实可行的除外。
(2) 不重要的前期差错,不调整财务报表相关项目的期
初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响
损益的,直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影
响损益的,调整本期与前期相同的相关项目。
(3) 重要的前期差错,应当在其发现当期的财务报表中,
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调整前期比较数据,通过下述处理对其进行追溯更正:a)追
溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;b)如果前期差错
发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的
资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
(4) 发现前期会计差错时,要由相关会计人员负责拟定
更正方案,经财务部长签字批准后及时更正。
第二十六章 资产负债表日后事项
第一百一十五条 资产负债表日后事项,是指资产负债
表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财
务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报
出的日期。
第一百一十六条 资产负债表日后事项包括资产负债
表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。公司发生的
资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报
表;公司发生的资产负债表日后非调整事项,不应调整资产
负债表日的财务报表,但应当在附注中单独披露。
第二十七章 合并财务报表的编制方法
第一百一十七条 合并财务报表的合并范围以控制为
基础确定。控制是指母公司拥有对被投资方的权力,通过参
与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对
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被投资方的权力影响回报金额。子公司,是指被本公司控制
的企业或主体。子公司的财务状况、经营成果和现金流量由
控制开始日起至控制结束日止包含于合并财务报表中。
第一百一十八条 对于通过同一控制下企业合并取得
的子公司,无论该项企业合并发生在报告期的任一时点,视
同该子公司自同受最终控制方控制之日起纳入本公司的合
并范围,其自报告期最早期间期初起的经营成果和现金流量
已适当地包括在合并利润表和合并现金流量表中。
第一百一十九条 对于通过非同一控制下企业合并取
得的子公司,在编制合并当期财务报表时,以购买日确定的
被购买子公司各项可辨认资产、负债的公允价值为基础自购
买日起将被购买子公司纳入本公司合并范围。
第一百二十条 本公司因购买少数股权新取得的长期
股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购
买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,调整合
并资产负债表中的资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢
价)不足冲减的,调整留存收益。
第一百二十一条 子公司少数股东应占的权益和损益
分别在合并资产负债表中所有者权益项目下和合并利润表
中净利润项目下单独列示。
第一百二十二条 如果归属少数所有者的亏损超过少
数股东在该子公司所有者权益中所享有的份额,除公司章程
或协议规定少数股东有义务承担并且少数股东有能力予以
弥补的部分外,其余部分冲减母公司权益(即本合并财务报
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表中的归属于母公司所有者权益)。如果子公司以后期间实
现利润,在弥补了由母公司权益所承担的属于少数股东的损
失之前,所有利润全部归属于母公司权益。
第二十八章 合营安排
第一百二十三条 合营安排分为共同经营和合营企业,
该分类通过考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因
素根据合营方在合营安排中享有的权利和承担的义务确定。
共同经营,是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相
关负债的合营安排。合营企业是指合营方仅对该安排的净资
产享有权利的合营安排。本公司的合营安排为合营企业。
第二十九章 其他重要的会计政策和会计估计
第一百二十四条 利润分配。
资产负债表日后,经审议批准的利润分配方案中拟分配
的股利,不确认为资产负债表日的负债,在附注中单独披露。
第一百二十五条 安全生产费。
按照规定提取的安全生产费,计入相关产品的成本或当
期损益,同时计入专项储备;使用时区分是否形成固定资产
分别进行处理:属于费用性支出的,直接冲减专项储备;形
成固定资产的,归集所发生的支出,于达到预定可使用状态
时确认固定资产,同时冲减等值专项储备并确认等值累计折
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旧。
第一百二十六条 政府补助。
1.政府补助是指公司从政府无偿取得货币性资产和非
货币性资产。政府补助在能够满足政府补助所附条件且能够
收到时予以确认。
2.政府补助为货币性资产的,按照收到或应收的金额计
量。政府补助为非货币性资产的,按照公允价值计量;公允
价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。
3.与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间的相关费
用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间计
入当期损益;用于补偿已发生的相关费用或损失的,直接计
入当期损益。
4.与资产相关的政府补助,确认为递延收益,在相关资
产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但按照名义金额计
量的政府补助,直接计入当期损益。
第三十章 附则
第一百二十七条 本办法未尽事宜,按国家有关法律、
法规、规范性文件和《公司章程》的规定执行;本办法的相
关规定如与日后颁布或修改的有关法律、法规、规章和依法
定程序修改后的《公司章程》相抵触,则应根据有关法律、
法规、规章和《公司章程》的规定执行。
第一百二十八条 本办法由公司董事会负责修订和解
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释。
第一百二十九条 本办法自公司董事会审议通过之日起实
施。
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