天域生物（603717）2024年年报关键审计项：生态农牧食品业务收入确认等

据证券之星公开数据整理，近期天域生物（603717）发布2024年年报，该份财报由众华会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

（一）生态农牧食品业务

1. 项目内容

• 事项描述：天域生物的生态农牧食品业务收入主要来自于生猪养殖销售收入。2024年度天域生物实现营业收入80,150.67万元，其中生猪养殖销售实现收入57,937.49万元，占2024年度营业收入的72.29%。由于生猪养殖销售收入金额重大，为关键业绩指标之一，且客户主要为个体客户，客户分布分散，可能存在重大错报风险并与舞弊相关。

2. 审计应对

• 审计程序：
• 了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制，并测试关键控制执行的有效性；
• 选取样本检查销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求；
• 实施分析性程序分析营业收入及毛利变动的合理性，检查公司猪只各月销售均价，并与市场交易价格进行比较分析；
• 抽查重要客户的销售明细账、销售发票、销售票据（销售单、过磅单）进行核对，并检查其交易流水、收款单等与销售收入进行核对；
• 选取重要客户执行交易额及往来余额函证程序；
• 对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试，评估销售收入是否在恰当的期间确认。

（二）生态环境业务

1. 项目内容

• 事项描述：天域生物的生态环境业务收入主要来自于园林生态工程施工收入。2024年度天域生物实现营业收入80,150.67万元，其中园林生态工程施工收入实现13,801.34万元，占2024年度营业收入的17.22%。由于园林生态工程施工收入金额较大，为关键业绩指标之一，可能存在重大错报风险并与舞弊相关。天域生物对于所提供的园林生态工程施工服务按照履约进度确认收入，该事项涉及管理层的重大会计估计和判断。

2. 审计应对

• 审计程序：
• 测试和评价与工程合同预算编制和收入确认相关的关键内部控制；
• 重新计算工程合同台账中的建造合同履约进度，以验证其准确性；
• 选取工程合同样本，检查管理层判断预计总收入和预计总成本所依据的工程合同和成本预算资料，评价管理层所作估计是否合理、依据是否充分；
• 选取样本对本年度发生的工程合同成本进行测试；
• 向主要客户函证工程项目相关的合同金额、产值金额等数据，以验证工程收入的真实性和准确性；
• 选取工程合同样本，对工程形象进度进行现场查看，以验证履约进度的合理性。

二、生态农牧食品业务生物资产减值的计提

1. 项目内容

• 事项描述：截至2024年12月31日，天域生物生态农牧食品业务形成的生物资产账面价值16,847.13万元，占资产总额5.24%，对应减值准备1,991.03万元。生物资产主要由存货中的消耗性生物资产、委托加工物资以及生产性生物资产构成。生物资产期末账面价值金额较大，市场价格受周期性波动影响较大，生物资产在确定可变现净值或可收回金额时涉及管理层的重大会计估计和判断，可能存在重大错报风险。

2. 审计应对

• 审计程序：
• 了解、评估和测试管理层与生物资产减值相关的关键内部控制；
• 评估管理层计算的生物资产可变现净值所涉及的重要假设；
• 对生物资产进行监盘，检查生物资产的数量及状况；
• 查询近年来生猪价格变动情况，了解生猪价格周期性波动规律，检查分析管理层考虑这些因素对生物资产发生减值风险的影响；
• 取得生物资产跌价准备计算表、减值准备计算表，检查分析可变现净值的合理性，复核生物资产减值计提的准确性。

三、生态环境业务应收款项减值准备的计提

1. 项目内容

• 事项描述：截至2024年12月31日，天域生物生态环境业务形成的应收账款账面余额90,581.90万元、坏账准备51,458.96万元，合同资产（含其他非流动资产）账面余额96,423.49万元、减值准备1,224.32万元，长期应收款（含重分类至一年内到期的非流动资产）账面余额48,251.04万元、坏账准备2,406.20万元。应收账款、合同资产和长期应收款的期末账面价值合计180,166.95万元，占资产总额的56.04%，金额较大、占比较高，并采用“预期信用损失法”计提减值准备，该事项涉及管理层的重大会计估计和判断，可能存在重大错报风险。

2. 审计应对

• 审计程序：
• 了解、评估和测试管理层与应收账款、合同资产和长期应收款相关的关键内部控制；
• 评估管理层对应收账款、合同资产和长期应收款采用“预期信用损失法”计提减值准备的客观证据；
• 对于管理层按照单项计提减值准备的应收账款、合同资产与长期应收款，结合诉讼情况及其他证据，重新计算管理层对于减值准备计提的准确性；对于管理层按照组合计提坏账准备的应收账款、合同资产和长期应收款，结合合同条款、项目进度及账龄分析，重新计算管理层对于减值准备计提的准确性；
• 向主要客户实施函证程序，核实应收账款、合同资产和长期应收款的真实性和准确性；
• 检查主要客户的期后回款及合同资产期后结算情况。

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