海正药业（600267）2024年年报关键审计项：收入确认、存货可变现净值等

据证券之星公开数据整理，近期海正药业（600267）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见第十节财务报告五34、七61。
• 描述：海正药业公司的营业收入主要来自于销售原料药及制剂类药品和推广服务取得的收入。2024年度，海正药业公司营业收入金额为人民币978,684.81万元。由于营业收入是海正药业公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，且收入确认涉及重大管理层判断，因此，我们将收入确认确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
3. 对营业收入及毛利率按月度、产品、客户等实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因；
4. 对于内销收入，选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、发货物流单及客户签收单等；对于出口收入，获取电子口岸信息并与账面记录核对，并选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、出口报关单、货运提单、销售发票等支持性文件；对于推广业务收入，选取项目检查相关支持性文件，包括推广费合同、销售发票、结算清单及推广收入确认单等；
5. 结合应收账款函证，以抽样方式向主要客户函证本期销售额；
6. 对资产负债表日前后确认的收入实施截止测试，评价收入是否在恰当期间确认；
7. 获取资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在资产负债表日不满足收入确认条件的情况；
8. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、存货可变现净值

项目内容

• 相关信息披露：详见第十节财务报告五16、七10。
• 描述：截至2024年12月31日，海正药业公司存货账面余额为人民币195,220.32万元，跌价准备为人民币15,753.89万元，账面价值为人民币179,466.43万元。管理层于资产负债表日，考虑持有存货目的的基础上，根据该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断，我们将存货可变现净值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 针对管理层以前年度就存货可变现净值所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计；
3. 复核管理层对存货估计售价的预测，将估计售价与历史数据、期后情况、市场信息等进行比较；
4. 评价管理层对存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费估计的合理性；
5. 测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
6. 结合存货监盘，检查期末存货中是否存在库龄较长、保质期外或临近药品有效期、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层就存货可变现净值所作估计的合理性；
7. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、固定资产、无形资产和开发支出的减值

项目内容

• 相关信息披露：详见第十节财务报告五27、七21、七26、八2。
• 描述：截至2024年12月31日，海正药业公司固定资产账面净值为740,823.53万元，减值准备金额为13,140.76万元，账面价值为727,682.77万元。截至2024年12月31日，海正药业公司无形资产账面净值为106,242.95万元，减值准备金额为11,576.52万元，账面价值为94,666.43万元。截至2024年12月31日，海正药业公司开发支出账面净值为17,106.09万元，减值准备金额为12,309.56万元，账面价值为4,796.53万元。管理层于资产负债表日评估固定资产、无形资产和开发支出是否存在减值迹象。对于存在减值迹象的进行减值测试，按资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定可收回金额。减值测试结果表明资产或资产组的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。由于上述固定资产、无形资产和开发支出的减值测试涉及管理层复杂及重大的判断，因此我们将固定资产和无形资产的减值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与固定资产、无形资产和开发支出减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 了解固定资产、无形资产和开发支出减值相关的会计政策，判断会计政策的制定是否符合企业会计准则的相关规定，是否符合海正药业公司的实际情况；
3. 获取管理层在资产负债表日就长期资产是否存在可能发生减值迹象的判断的说明,对其中固定资产、无形资产和开发支出的部分结合实地勘察、技术研发或使用情况的相关资料进行检查；
4. 实地勘察相关资产，并实施监盘程序，了解资产是否存在工艺技术落后、长期闲置等问题，以确定是否存在减值迹象；
5. 获取管理层编制的存在减值迹象的固定资产、无形资产和开发支出的减值测试表，并利用专家工作，以评估师出具的评估报告为基础，选取样本复核评估过程中所采用的关键假设和重要参数，以确定资产可收回金额是否准确；
6. 检查与固定资产、无形资产和开发支出减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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