博雅生物（300294）2024年年报审计：聚焦收入确认、商誉减值等2项关键审计项

据证券之星公开数据整理，近期博雅生物（300294）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 营业收入：2024年度，华润博雅生物营业收入为人民币17.35亿元，主要为销售血液制品和生化类用药取得的收入。
• 收入确认时点：华润博雅生物在客户取得相关商品的控制权时确认收入。具体来说，是在将商品运达客户指定交货地点并由客户签收后确认收入。
• 风险提示：由于收入是华润博雅生物关键的业绩指标之一，存在管理层为了达到特定目标或预期而提前或延后确认收入的风险。

审计应对

1. 内部控制评估：了解并评价与收入确认相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
2. 合同条款检查：选取与客户签订的销售合同，检查与产品控制权转移相关的条款，评价华润博雅生物收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求。
3. 数据一致性核对：核对财务系统收入记录与业务系统中的订单信息和发货记录以及签收记录的一致性，识别和调查异常的交易记录。
4. 关联方核查：选取经销商，利用企业信息查询工具查询其背景信息，检查是否与华润博雅生物存在关联关系及其他异常情况。
5. 函证程序：在抽样的基础上，选取客户，就其于资产负债表日的应收账款余额及本年度的销售交易金额执行函证程序。
6. 截止测试：选取临近资产负债表日前后的销售交易，检查相关的销售合同、签收单等支持性文件，以评价相关收入是否记录在正确的会计期间。
7. 后续事项检查：检查资产负债表日后的销售记录，检查是否存在重大的销售退回，并检查相关支持性文件(如适用)，以评价相关收入是否已记录于恰当的会计期间。
8. 会计分录审查：选取符合特定风险标准的收入会计分录，向管理层询问作出以上会计分录的原因并检查相关支持性文件。

二、商誉减值

项目内容

• 商誉金额：截至2024年12月31日，华润博雅生物合并财务报表中商誉的账面金额为人民币10.99亿元，商誉减值准备为人民币3.71亿元。
• 商誉来源：
• 2015年收购南京新百药业有限公司100%的股权，形成的商誉金额为人民币3.71亿元，2024年计提商誉减值准备人民币0.73亿元，截至2024年年末累计计提商誉减值准备人民币3.71亿元。
• 2024年收购绿十字香港控股有限公司100%的股权，形成的商誉金额为人民币7.28亿元，2024年末未计提商誉减值准备。
• 减值测试方法：管理层每年末在其聘请的外部评估机构的协助下对商誉进行减值测试。管理层将含有商誉的资产组的账面价值与其可收回金额进行比较，以确定是否需要计提减值。可收回金额根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
• 关键假设：确定预计未来现金流量的现值和资产组的公允价值涉及重大的管理层判断和估计，尤其是对未来收入、收入增长率和适用的折现率等关键假设的估计。
• 风险提示：由于在减值测试中使用的参数涉及重大的管理层判断，这些判断存在固有不确定性，并且有可能受到管理层偏向的影响。

审计应对

1. 内部控制评估：了解并评价与商誉减值测试相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
2. 外部评估机构评价：评价管理层聘请的外部评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。
3. 资产组识别：基于我们对华润博雅生物相关业务的理解，评价管理层对资产组的识别和将商誉分摊至相关资产组的做法，以及管理层在进行商誉减值测试时采用的方法，是否符合企业会计准则的要求。
4. 关键假设合理性评价：基于我们对华润博雅生物所处行业的了解，综合考虑相关资产组的历史经营情况、经批准的财务预算和其他外部信息等，评价管理层在预计未来现金流量现值中所采用的关键假设的合理性，包括未来收入和收入增长率等。
5. 估值方法和折现率评价：利用毕马威估值专家的工作，评价管理层计算预计未来现金流量的现值的方法的适当性以及所使用的折现率的合理性。
6. 敏感性分析：对管理层计算预计未来现金流量现值中采用的折现率和其他关键假设进行敏感性分析，评价关键假设的变化对减值评估结果的可能影响以及是否存在管理层偏向的迹象。
7. 历史数据对比：将管理层在上一年度计算预计未来现金流量现值时使用的关键假设与本年度相关资产组的实际经营情况进行比较，就识别出的重大差异向管理层询问原因，评价是否存在管理层偏向的迹象，同时考虑相关影响是否已在本年度的预测中予以考虑。
8. 披露合规性评价：评价在财务报表中有关商誉的减值评估以及所采用的关键假设的披露是否符合企业会计准则的要求。

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