东方海洋（002086）2024年年报关键审计项：收入确认、存货-消耗性生物资产的确认

据证券之星公开数据整理，近期东方海洋（002086）发布2024年年报，该份财报由和信会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

东方海洋科技公司主要从事海水苗种繁育、养殖，水产品加工，生物科技，保税仓储物流以及体外诊断试剂的研发、生产与销售和检测服务等业务。如财务报表附注五、38所述，东方海洋科技公司2024年度营业收入为34,015.94万元。由于收入是公司的关键业绩指标之一，从而存在东方海洋科技公司管理层（以下简称管理层）为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险。

审计应对

1. 了解和评价 管理层与收入确认相关的内部控制的设计和运行有效性；
2. 选取样本检查 销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价公司的收入确认是否符合企业会计准则的要求；
3. 实施分析程序 对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动；
4. 执行细节测试 检查与收入确认相关包括销售合同、出库单、签收单、报关单等在内的支持性文件，复核收入确认的真实性和准确性；
5. 函证程序 对主要客户及抽样选取的客户的往来账款余额和交易额执行函证程序，对回函差异进行复核，对未回函的函证执行替代程序；
6. 截止测试 对资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单、签收单及其他支持性文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
7. 检查披露 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

二、存货-消耗性生物资产的确认

项目内容

如财务报表附注五、5所述，截至2024年12月31日，东方海洋科技公司存货-消耗性生物资产账面余额12,379.09万元，账面净值10,133.25万元，消耗性生物资产主要是海参苗及其他养殖品种的苗种。由于消耗性生物资产的计量和存在的特殊性，期末账面价值较大且可变现净值的确定需要管理层作出重大会计估计。

审计应对

1. 了解和评价 管理层与消耗性生物资产的计量和资产减值有关的内部控制的设计和运行有效性；
2. 沟通与评价 与管理层进行沟通，了解并评价日常经营过程中消耗性生物资产安全的防范措施以及风险应对策略；
3. 核对明细表 获取各养殖场消耗性生物资产明细表，并与总账、明细账核对，与历年投苗汇总表核对；
4. 编制生产成本明细表 对各月发生额进行分析；获取参苗成本分配测算表，对参苗成本分配、结转成本的金额进行重新测算；
5. 投苗观察 编制投苗观察计划，观察公司的消耗性生物投苗，编制投苗观察总结；
6. 核实记录 获取并核实公司账面苗种的采购及投放原始记录、消耗性生物资产采捕记录等，与相应账面记录进行比较，并对海参苗主要供应商实施函证、访谈及现场勘察等程序；
7. 抽盘与判断 对消耗性生物资产进行抽盘，取得管理层对海底消耗性生物资产存货状况的说明，对是否存在减值迹象进行判断；
8. 复核跌价准备 获取管理层的存货跌价准备计算表，了解和评价管理层计算消耗性生物资产可变现净值中采用的关键假设及输入值，这些假设和输入值包括消耗性生物资产的市场价格、成活率、至采捕期将要发生的养殖成本等，复核存货跌价准备的计算是否正确；
9. 评价披露 评价管理层对消耗性生物资产的确认相关财务报表披露是否恰当。

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