兴源环境（300266）2024年年报关键审计项：持续经营能力的评估、工程施工收入确认等

据证券之星公开数据整理，近期兴源环境（300266）发布2024年年报，该份财报由四川华信(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、持续经营能力的评估

项目内容

截至2024年度，贵公司已连续5年亏损，2024年度归属于母公司所有者的净利润为人民币-3.02亿元。于2024年12月31日，贵公司的归属于母公司所有者的净资产为人民币0.91亿元，营运资金为人民币-29.41亿元，资产负债率为92.07%，有息负债金额（含关联方计息借款）超人民币50亿元。

为评估贵公司的持续经营能力，管理层编制了贵公司的现金流量预测。编制该预测涉及管理层对若干未来事项的判断和假设，主要包括对未来工程款项回款和定向增发股本，以及贵公司能否取得或重续银行贷款及其他融资额度以为持续经营资金的预测。基于上述现金流量预测，管理层认为以持续经营假设为基础编制2024年度财务报表是适当的（详见财务报表附注“二、财务报表编制基础〞）。

审计应对

1. 了解和评价与贵公司现金流量预测编制相关的关键财务报告内部控制的设计和运行的有效性；
2. 获取并检查管理层编制的现金流预测，参考贵公司内部经营数据等历史相关数据和贵公司未来计划，评价现金流量预测的主要假设（包括未来工程款项的收回以及定向增发股本）的合理性；
3. 将贵公司上年度编制的现金流量预测与本年度业绩进行比较，询问管理层其中重大差异的原因，以评价管理层编制现金流量预测的准确性及可靠性；
4. 通过抽样检查与银行及其他金融机构签署的借款协议或相关支持性文件，并考虑管理层与银行和其他金融机构就尚未签署协议的融资谈判情况，以评价贵公司对现有银行及其他金融机构的额度到期时取得或重续银行贷款及其他融资额度的能力；
5. 分析管理层在持续经营评估中采用的关键假设的敏感性，以及与管理层讨论对持续经营产生重大疑虑的事项及应对计划，评价对持续经营结论的影响；
6. 结合资产负债表日至财务报告报出日之间公司的实际经营情况、现金流回收情况、银行或其他金融机构的授信情况、大股东流动支持方案等事项，评价公司按照持续经营假设编制财务报表的合理性；
7. 评价贵公司合并财务报表中有关持续经营假设的相关披露是否符合企业会计准则的要求。

二、工程施工收入确认

项目内容

贵公司2024年度工程业务收入为人民币39,910.41万元，占合并财务报表营业收入总额的比例为37.97%。贵公司对于所提供的工程施工服务，根据履约进度在一段时间内确认收入，履约进度采用投入法确定，即按照累计实际发生的合同成本占预计合同总成本的比例确定履约进度。管理层在项目开始时预估合同总收入及合同总成本，并于合同履行过程中持续复核和修订因工程变更等事项带来的财务影响。

审计应对

1. 测试和评价工程施工项目预算编制及收入确认的关键内部控制的有效性；
2. 获取工程施工合同清单及收入成本台账，并与收入成本明细账进行核对；
3. 选取主要工程项目，执行如下测试：
4. 检查合同金额、结算条款及成本预算资料，评价管理层对预计合同总收入、预计合同总成本估计的适当性；
5. 对本年度发生的合同履约成本进行测试，复核合同成本累计发生额；
6. 检查工程进度确认单等资料，并与账务记录中按投入法确认的工程施工收入进行比较，就合同主要条款、累计已完成产值、工程结算及回款情况等向业主方单位函证，对异常偏差执行进一步的检查程序；
7. 现场察看工程项目形象进度，与工程管理部门讨论项目完工程度，并与账务记录的履约进度进行比较，评估履约进度的合理性；
8. 根据预计合同总成本、已发生合同成本重新计算履约进度，检查以履约进度为基础确认的工程施工收入计算的准确性。

三、应收账款和合同资产的减值

项目内容

于2024年12月31日，贵公司合并财务报表中应收账款的账面余额为人民币149,802.01万元、坏账准备为人民币42,822.60万元、账面价值为人民币106,979.41万元；合同资产（含列报于其他非流动资产的合同资产）的账面余额为人民币606,317.79万元、减值准备为人民币18,784.59万元、账面价值为人民币587,533.19万元。

贵公司应收账款和合同资产减值准备以预期信用损失为基础计量，管理层基于资产负债表日可获得的合理且有依据的信息、历史信用损失情况并考虑前瞻性信息等评估预期信用损失。

审计应对

1. 测试和评价应收账款和合同资产日常管理及减值测试的关键内部控制的有效性；
2. 复核管理层对应收账款和合同资产预期信用损失进行评估的相关考虑及客观证据；
3. 对于单项确定预期信用损失的应收账款和合同资产，选取样本并结合客户资信状况、工程项目进展等信息，复核管理层对预期可收取现金流量做出评估的依据及合理性；
4. 对于按照组合计提预期信用损失的应收账款和合同资产，复核和评价组合划分的适当性以及参照历史信用损失经验并结合前瞻性信息确定的相关组合预期信用损失率的合理性；选取样本测试应收账款和合同资产的组合分类的准确性，重新计算相关组合预期信用损失计提的准确性。

四、商誉减值

项目内容

于2024年12月31日，贵公司合并财务报表中商誉账面原值为人民币135,342.35万元，商誉减值准备为人民币129,566.51万元，商誉账面价值为人民币5,775.83万元。

由于商誉减值测试结果对财务报表具有重要影响，且预计资产组或资产组组合未来现金流量现值相关的收入增长率、毛利率、税前折现率等关键参数的确定涉及管理层的重要会计估计和判断。

审计应对

1. 测试和评价与商誉减值相关的关键内部控制的有效性；
2. 与管理层沟通商誉减值测试方法与估值模型的适当性；
3. 与管理层聘请的外部评估机构进行沟通，评价评估机构的独立性、专业胜任能力以及客观性；
4. 复核商誉相关资产组或资产组组合确定的合理性以及与商誉初始计量、以前年度商誉减值测试时资产组确定口径的一致性；
5. 复核管理层预测未来现金流量现值采用的重要假设、基础数据及关键参数等，并评价其合理性；
6. 复核商誉减值计提数的准确性。

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