交通银行（601328）2024年年报关键审计项：发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保的预期信用损失计量等

据证券之星公开数据整理，近期交通银行（601328）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保的预期信用损失计量

项目内容

• 会计政策：请参阅财务报表“附注四、7金融工具-减值,附注四、32(1)主要会计估计及判断-预期信用损失的计量”所述的会计政策,及财务报表“附注六、6发放贷款和垫款,附注六、8金融投资:以摊余成本计量的金融投资,附注六、26(1)预计负债-信贷承诺及财务担保减值准备,附注六、44信用减值损失及附注十二、3信用风险”。
• 模型应用：交通银行根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(修订)》,采用预期信用损失模型计量发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保的预期信用损失。
• 关键参数和假设：涉及信用风险阶段划分,违约概率、违约损失率、违约风险暴露、折现率等参数估计,同时考虑前瞻性调整及其他调整因素等,在这些参数的选取和假设的应用过程中涉及较多的管理层判断。
• 影响因素：外部宏观环境和交通银行内部信用风险管理策略对预期信用损失模型的确定有很大的影响。

审计应对

• 内部控制评价：在毕马威信息技术专家的协助下,了解和评价与发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保审批、记录、监控、阶段划分、预期信用损失模型定期更新以及损失准备计提相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 模型评价：利用毕马威金融风险管理专家的工作,评价管理层评估损失准备时所用的预期信用损失模型的适当性,包括评价模型使用的信用风险阶段划分、违约概率、违约损失率、违约风险暴露、前瞻性调整及其他调整等参数和假设的合理性,及其中所涉及的关键管理层判断的合理性。
• 参数评价：针对涉及主观判断的输入参数,我们进行了评价,包括从外部寻求支持证据,比对历史损失经验及担保方式等内部记录。
• 宏观经济预测：对比模型中使用的宏观经济预测信息与市场信息,评价其是否与市场以及经济发展情况相符。
• 数据完整性与准确性：评价预期信用损失模型使用的关键数据的完整性和准确性。
• 样本测试：选取样本,将单项发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保的信息与相关协议以及其他有关文件进行比较,以评价数据的准确性。
• 信用风险评估：评价管理层做出的关于发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保的信用风险自初始确认后是否显著增加的判断以及是否已发生信用减值的判断的合理性。
• 违约损失率评估：选取样本,检查债务人的财务状况、担保方式、索赔受偿顺序、抵押物可收回金额、借款人其他还款来源,评估可收回金额。
• 第三方评估：由第三方评估机构出具抵押物评估报告的,我们同时评价外部评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。
• 现金流评估：评价抵押物变现的时间及方式,评价其预计可收回现金流,就交通银行回收计划的可靠性进行考量。
• 模型复核：选取样本,利用预期信用损失模型复核发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资减值准备以及信贷承诺及财务担保预计负债的计算准确性。
• 信息披露评价：根据相关会计准则,评价与发放贷款和垫款、以摊余成本计量的金融投资以及信贷承诺及财务担保预期信用损失相关的财务报表信息披露的合理性。

2. 结构化主体合并评估

项目内容

• 会计政策：请参阅财务报表“附注四、5合并财务报表,附注四、32(4)主要会计估计及判断-合并结构化主体”所述的会计政策,及财务报表“附注七、结构化主体”。
• 结构化主体定义：结构化主体通常是为实现具体而明确的目的而设计并成立的,并在确定的范围内开展业务活动。
• 交通银行参与方式：交通银行可能通过发起设立、管理和/或投资等方式在结构化主体中享有权益。
• 合并判断：交通银行通过考虑拥有的权力、享有的可变回报及运用权力影响其回报金额的能力等,判断是否在结构化主体中享有部分权益或者是是否应该将结构化主体纳入合并范围。

审计应对

• 内部控制评价：了解和评价与结构化主体合并相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 合同审查：选取样本,检查相关合同、内部设立文件以及向投资者披露的信息,以理解结构化主体的设立目的以及管理层对结构化主体的参与程度,并评价管理层关于审计单位对结构化主体是否拥有权力的判断。
• 风险与报酬评估：检查结构化主体对风险与报酬的结构设计,包括在结构化主体中拥有的任何资本或对其收益作出的担保、提供流动性支持的安排、佣金的支付和收益的分配等,以评价管理层就参与结构化主体的相关活动而拥有的对结构化主体的风险敞口、权力及对可变回报的影响所作的判断。
• 管理层分析评价：检查管理层对结构化主体的分析,包括定性评估,以评价管理层关于交通银行是否有能力影响其从结构化主体中获得可变回报的判断。
• 合并判断评价：评价管理层就是否合并结构化主体所作的判断。
• 信息披露评价：根据相关会计准则,评价与结构化主体合并相关的财务报表信息披露的合理性。

3. 划分为第三层次持续以公允价值计量的金融资产的估值

项目内容

• 会计政策：请参阅财务报表“附注四、7金融工具,附注四、32(2)主要会计估计及判断-金融工具公允价值”所述的会计政策,及财务报表“附注十三、公允价值信息”。
• 估值对象：对于交通银行持有的部分金融资产,例如可转债、未上市股权、未上市基金、部分信托及资产管理计划等,其公允价值的计量采用了对估值产生重大影响的不可观察输入值,因此交通银行将这些金融资产划分为第三层次持续以公允价值计量的金融资产。
• 估值方法：交通银行采用一系列估值技术对划分为第三层次的金融资产公允价值进行评估,所采用的估值方法主要为现金流折现法和可比公司法,其中涉及的不可观察输入值包括标的公司现金流、风险调整折现率、市净率、市盈率和流动性折扣等。

审计应对

• 内部控制评价：了解和评价对划分为第三层次持续以公允价值计量的金融资产估值模型应用、前后台对账相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 模型评价：选取样本,利用毕马威金融风险管理专家的工作,了解管理层采用的估值模型(包括本年度是否发生变动),根据相关会计准则的规定评价估值方法的适当性。
• 参数验证：我们独立获取和验证估值参数,评价估值参数运用的适当性。
• 结果比较：将我们的估值结果与管理层的估值结果进行比较。
• 信息披露评价：根据相关会计准则,评价与划分为第三层次持续以公允价值计量的金融资产相关的财务报表信息披露的合理性,包括公允价值层次等。

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