柏诚股份（601133）2024年年报关键审计项：收入确认、应收账款坏账准备等

据证券之星公开数据整理，近期柏诚股份（601133）发布2024年年报，该份财报由容诚会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 事项描述
• 参见财务报表本节五、34、收入确认原则和计量方法及本节七、61、营业收入及营业成本所述，柏诚股份专注于为高科技产业的建厂、技改等项目提供专业的洁净室系统集成整体解决方案，2024年度主营业务收入为524,149.99万元。
• 根据《企业会计准则第14号—收入》的规定，综合评估相关合同及业务安排，识别合同中的各项履约义务，判断相关履约义务属于在某一时段内履行，按照履约进度进行收入确认。
• 营业收入是柏诚股份的关键业绩指标之一，存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险。
• 收入确认还涉及管理层重大会计估计和判断，因此我们将收入确认确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价管理层对收入确认相关内部控制的设计，并测试关键内部控制是否得到有效执行。
2. 选取重要项目，复核合同条款，评价收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求。
3. 选取重要项目，复核项目预计总收入是否准确。对于固定总价项目，检查初始合同、变更指令单、变更项对应的收入调整依据、补充协议及决算协议等；对于固定单价项目，获取管理层编制的预计总收入资料，复核、评价预计总收入的编制是否合理准确、依据是否充分等。
4. 选取重要项目，检查项目预算成本资料，复核、评价项目预计总成本的编制与调整是否合理、依据是否充分等。
5. 选取样本，对已发生的施工成本进行细节测试，同时结合对供应商的函证、期后付款检查、结算资料检查、材料出库领用检查、施工材料监盘抽盘等程序，复核已发生的施工成本是否被完整、准确地记录在恰当期间。
6. 选取重要项目，根据项目预计总收入、预计总成本和已发生成本情况对确认的收入进行重新测算。
7. 执行分析性复核程序，包括重要项目各期收入、成本及毛利率波动情况分析，重要项目完工进度、结算进度、付款进度、形象进度的差异对比分析等。
8. 选取重要项目，对项目实际进展情况进行现场查看，与项目部讨论确认完工进度，并与账面计算确认的履约进度进行对比，复核并分析差异原因；检查业主或监理方等确认的项目形象进度资料，与账面计算确认的履约进度对比，复核是否存在重大差异并分析差异原因。
9. 对主要客户实施函证程序，函证核实与收入确认相关的事项，如初始合同金额、变更金额、结算金额、项目状态等。
10. 检查营业收入是否已在财务报表中作出恰当披露。

二、应收账款坏账准备

项目内容

• 事项描述
• 参见财务报表本节五、11、金融工具和本节七、5、应收账款所述，截止2024年12月31日，柏诚股份应收账款余额为80,772.73万元、坏账准备金额为10,568.83万元。
• 柏诚股份根据应收账款的可回收性为判断基础确认坏账准备。
• 应收账款期末价值的确定需要管理层识别已发生减值的事项和客观证据、评估预期未来可获得的现金流量并确定其价值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款坏账准备对于财务报表具有重大影响，因此我们将应收账款坏账准备计提确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价与应收账款坏账准备计提相关内部控制的设计，并测试关键内部控制是否得到有效执行。
2. 分析应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、单项计提坏账准备的判断等；并与同行业上市公司应收账款坏账准备政策进行对比分析，评估柏诚股份坏账准备政策是否合理、是否符合企业会计准则的要求。
3. 对于按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，结合信用风险特征及账龄分析，评价坏账准备计提的合理性、充分性。
4. 获取柏诚股份坏账准备计提表，检查是否按照坏账准备计提政策执行，同时运用预期信用损失模型重新计算并评价坏账准备计提金额是否准确合理。
5. 选取重要项目，对项目合同、结算文件、回款记录、完工证明等资料进行检查，对应收账款的金额、账龄进行重新计算核实。
6. 选取重要项目，了解访谈项目的实际执行情况，并结合合同条款的检查、对管理层的访谈，对长账龄应收账款形成的原因进行分析复核。同时通过检查历史回款、期后回款记录及其他相关文件，评价管理层关于坏账准备计提的合理性、充分性。
7. 对主要客户应收账款余额实施函证程序，评价应收账款确认的真实性、完整性及准确性。
8. 检查应收账款及其坏账准备是否已在财务报表中作出恰当披露。

三、合同资产减值准备

项目内容

• 事项描述
• 参见财务报表本节五、11、金融工具和本节五、17、合同资产及29、合同负债以及本节七、6、合同资产的披露，截止2024年12月31日，柏诚股份合同资产余额为193,936.68万元、减值准备金额为11,008.65万元。
• 由于合同资产金额重大，对财务报表具有重大影响，且其减值准备的计提涉及管理层重大会计估计和判断，因此我们将合同资产减值准备计提确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价与合同资产减值准备计提相关内部控制的设计，并测试关键内部控制是否得到有效执行。
2. 复核合同资产减值准备会计估计的合理性，包括确定合同资产组合的依据等；并与同行业上市公司合同资产减值准备政策进行对比分析，评估柏诚股份合同资产减值准备政策是否合理、是否符合企业会计准则的要求。
3. 获取柏诚股份合同资产减值准备计提表，检查是否按照合同资产减值准备计提政策执行，复核其计算过程是否准确。
4. 抽取重要项目，了解访谈项目实际情况，结合收入确认及应收账款函证程序，同时通过检查项目结算文件、完工证明、形象进度单等资料，对合同资产的分类、金额及账龄等进行复核。
5. 选取重要项目，对合同条款中的结算条件、结算时点、履约义务等进行检查，同时结合项目状态、是否与业主存在实质收款权利或信用关系等，复核管理层关于合同资产与应收账款的划分是否准确。
6. 检查合同资产及其减值准备在财务报表中的列报是否准确。

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