瀚蓝环境（600323）2024年年报关键审计项：政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理等

据证券之星公开数据整理，近期瀚蓝环境（600323）发布2024年年报，该份财报由华兴会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理

项目内容

• 事项描述
• 瀚蓝环境按照有关程序与政府及其有关部门（合同授予方）订立PPP项目合同，主要以BOT等方式参与项目的建设运营。
• PPP项目合同涉及报表金额对瀚蓝环境总体财务报表影响重大，故将PPP项目合同的会计处理作为关键审计事项。
• 在评估PPP项目合同的会计处理是否符合《企业会计准则第6号-无形资产》和《企业会计准则解释第14号》的要求时，管理层需要作出重大判断。
• 在年末检查各项PPP项目合同预计给瀚蓝环境带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项预计可收回金额与账面价值差额计提减值准备时，管理层需要作出重大判断。

审计应对

1. 了解、评估和测试管理层对于PPP项目合同日常管理和会计处理方面的内部控制
2. 查阅PPP项目合同，评估管理层对有关业务的判断，复核关键参数
3. 特许经营期限
4. 保底垃圾量
5. 实际利率
6. PPP项目金融资产与无形资产的拆分
7. 获取项目立项和建设过程中的内外部评审资料
8. 确保工程建造活动符合PPP项目合同、批复及公司工程管理制度等的相关规定
9. 检查金额重大的采购合同及对应采购付款记录、发票
10. 检查工程结算证书，向供应商函证，以核实PPP项目工程成本核算的准确性、完整性
11. 对于重要的PPP建设项目执行现场察看程序
12. 获取监理报告，与现场施工人员和管理层的讨论以评估各主要建设合同的完工进度
13. 检查借款费用资本化金额的准确性
14. 现场观察项目公司日常经营情况
15. 获取项目运营报表、与政府有关部门的收入结算资料，评估PPP项目是否正常运营
16. 复核无形资产之特许经营权全年摊销费用
17. 访谈管理层了解未来的经营计划
18. 获取财务预算，将2024年实际财务数据与经营预算进行比较，评估经营预算编制的合理性
19. 评价包括PPP项目特许经营权在内的相关资产组财务盈利预测的合理性，将盈利预测与历史经营数据、经营计划、发展趋势进行分析对比
20. 在管理层盈利预测的基础上判断无形资产之特许经营权是否存在减值迹象
21. 对于存在减值迹象的特许经营权，访谈评价管理层关于特许经营权减值的判断依据

二、商誉的减值测试

项目内容

• 事项描述
• 截至2024年12月31日，合并报表之商誉金额为4.13亿元，占合并报表资产总额的1.05%。
• 由于商誉的减值测试需要评估相关资产组预计未来现金流量的现值，涉及管理层的重大判断和估计，故将商誉的减值测试作为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与商誉减值测试相关的关键内部控制
2. 了解商誉所属资产组的认定和进行商誉减值测试时采用关键假设和方法
3. 与公司管理层讨论，评价相关的假设和方法的合理性和一致性
4. 复核相关假设是否与总体经济环境、行业状况及发展趋势、运营情况、历史业绩、经营计划等相符
5. 复核管理层编制的商誉所属资产组可收回金额的计算表
6. 将测算表所包含的财务数据与实际经营数据和未来经营计划、经管理层批准的预算对比，评价测算表数据的合理性
7. 利用管理层聘请的独立评估机构的工作结果
8. 国众联资产评估土地房地产估价有限公司2025年4月9日出具的《瀚蓝环境股份有限公司拟对合并瀚蓝（厦门）固废处理有限公司股权形成的商誉进行减值测试资产评估报告》（国众联评报字（2025）第3-0072号）
9. 国众联资产评估土地房地产估价有限公司2025年4月9日出具的《瀚蓝环境股份有限公司拟对合并瀚蓝城市环境服务有限公司股权形成的商誉进行减值测试资产评估报告》（国众联评报字（2025）第3-0067号）
10. 评价估值专家的工作结果或结论的相关性和合理性，工作结果或结论与其他审计证据的一致性
11. 分析利用专家工作进行减值测试的合理性
12. 重新计算商誉减值测试相关资产组的可收回金额
13. 并与包括商誉在内的可辨认资产组的账面价值进行比较，核实商誉减值准备计提金额的准确性
14. 检查与商誉相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露

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