联创电子（002036）2024年年报关键审计项：应收账款坏账准备、收入确认等

据证券之星公开数据整理，近期联创电子（002036）发布2024年年报，该份财报由北京德皓国际会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、应收账款坏账准备

项目内容

• 描述: 截至2024年12月31日，联创电子公司应收账款账面余额268,674.12万元，占总资产比例为16.70%，坏账准备余额69,250.58万元。管理层基于交易对方的财务状况、对应收账款获取的担保、应收账款的账龄、交易对方的信用等级和历史还款记录进行评估，并参考历史信用损失经验，结合当前状况及未来经济状况的预测，按照整个存续期预期信用损失考虑对应收账款计提坏账准备。
• 原因: 应收账款坏账准备计提金额的确定需要管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款对财务报表具有重要性。

审计应对

1. 了解联创电子公司应收账款的日常管理及计提坏账准备的内部控制，评价这些内部控制的设计和运行有效性，并进行测试。
2. 获取并复核联创电子公司做出估计的依据，包括历史信用损失经验、历史回款情况以及前瞻性信息等因素，运用预期信用损失模型，通过历史损失率及前瞻性调整，估算计提的坏账准备是否充分合理。
3. 对于单项计提坏账准备的应收账款，选取样本获取联创电子公司对预计未来可收回金额做出估计的依据，包括客户催收、实际回款情况等，并复核其合理性。
4. 对于按信用风险特征组合计提坏账的应收账款，复核信用风险特征组合的设计是否合理，账龄等关键信息是否准确，应收账款坏账准备的计提是否正确。
5. 检查联创电子公司核销应收账款的审批程序和支持性证据等资料，判断核销的应收账款是否适当。
6. 检查应收账款的期后回款情况，评价联创电子公司计提应收账款坏账准备的合理性。

二、收入确认

项目内容

• 描述: 联创电子公司营业收入1,021,156.54万元。联创电子公司主要从事光学元件、摄像头模组、触控屏及液晶显示模组等电子产品的研发、生产、销售。
• 原因: 由于营业收入是联创电子公司的重要财务指标，管理层在收入确认和列报时有可能存在重大错报风险。

审计应对

1. 了解联创电子公司收入相关内部控制制度，分析其合理性，对其运行有效性进行测试。
2. 执行分析性复核程序，包括分析主要产品年度及月度收入、主要客户的变化及销售价格、毛利率变动的合理性。
3. 取得主要客户的销售合同，检查合同模式、主要合同条款以及结算方式，与联创电子公司实际执行的收入确认政策进行比对。
4. 检查交易过程中的单据，包括出库单、运单、销售发票、签收单、银行收款单据等资料，评价相关收入确认是否符合联创电子公司的会计政策。
5. 选取收入样本，进行细节测试。国内销售收入与销售合同、发货单、签收记录、发票和结算单据等资料核对，国外销售收入与销售合同、发货单、报关单、提单、收款单据等资料核对，并辅以函证、检查期后回款等，检查联创电子公司收入确认的真实性、准确性。
6. 对报告期内新增重要客户以及收入变动较大的客户进行背景调查，以识别其与联创电子公司是否存在关联方关系。
7. 选取样本测试资产负债表日前后的交易记录，核对出库记录、签收记录、中国电子口岸报关数据等其他支持性文件，评价收入是否记录于恰当的会计期间。

三、开发支出资本化

项目内容

• 描述: 2024年度，合并财务报表中开发支出资本化金额为人民币44,938.19万元。由于资本化的研发支出金额较大，且评估其是否达到企业会计准则规定的资本化标准（如项目的技术可行性及项目产生足够未来经济利益的可能性，涉及重大的管理层判断）。
• 原因: 因此我们将开发支出资本化确定为关键审计事项。

审计应对

1. 评估并测试联创电子公司有关开发支出循环的关键内部控制的设计和执行，以确认内部控制的有效性。
2. 复核企业研发费用及开发支出的归集分摊方法，将联创电子公司研发费用归集与项目立项报告、项目财务预算作对比分析。
3. 评价管理层确定开发支出资本化的相关会计政策和会计估计是否符合企业会计准则的规定，并采用一贯性的会计处理方法。
4. 检查各研发项目立项报告、可行性分析报告、样品订单，以确认研发项目真实性。
5. 获取研发人员名单、检查研发项目人工以及直接投入等各项费用支出等原始凭证以及相关审批程序，检查与资本化金额相关的原始单据、合同等支持性文件，判断研发支出的合理性以及确认研发金额的准确性。
6. 检查项目的可研报告、立项决议、与产品需求方签署的合作意向书、项目测试报告，确定研发项目处于研究阶段还是开发阶段，判断项目资本化的时点是否合理，相关开发支出是否满足可资本化的条件。
7. 选取重大项目作为样本，结合细节测试对研发项目进行测试，检查资本化的条件和依据、开发完成时点的界定、资本化支出范围是否合理等。
8. 关注对开发支出资本化披露的充分性。

四、存货减值

项目内容

• 描述: 联创电子公司账面存货余额257,592.19万元，相比期初增加25.52%；存货跌价准备28,416.04万元，相比期初减少金额3,607.99万元。受业绩下滑影响，可能存在较大的存货减值。减值判断过程涉及重大的管理层判断和估计，且影响金额重大，可能存在潜在的错报。
• 原因: 为此我们识别存货减值为关键审计事项。

审计应对

1. 对联创电子公司存货相关的内部控制设计和执行的有效性进行了解、评估和测试，以判断其内部控制是否合规、有效。
2. 对存货执行监盘程序，检查其数量和状况，确认存货的存在和完整性。
3. 取得存货的年末库龄明细，结合存货的状况，对库龄较长的存货进行分析性复核，分析存货跌价准备的计提是否合理。
4. 获取存货跌价准备计算表，执行存货减值测试，查询本年度原材料和产成品价格变动情况，了解价格的走势，检查分析管理层考虑这些因素对存货可能产生跌价的风险，判断被审单位存货跌价准备的计提是否充分。

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