福能东方（300173）2024年年报关键审计项：收入确认、存货核算及减值等

据证券之星公开数据整理，近期福能东方（300173）发布2024年年报，该份财报由广东司农会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

参见财务报表附注五、31及附注七、44所述，由于营业收入是福能东方关键业绩指标之一，且在收入确认方面可能存在重大错报风险，因此，我们将收入确认作为关键审计事项。

审计应对

1. 了解和评价：了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行情况；
2. 检查合同：选取样本检查销售合同及相关验收单据，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价公司不同业务收入确认会计政策是否符合会计准则的要求；
3. 核对资料：对本年度记录的收入交易选取样本，核对销售合同（订单）、发票、送货单、签收单、结算单、客户送货及安装记录、验收报告等资料，评价相关收入确认是否符合公司收入确认会计政策；
4. 分析性复核：对营业收入以及毛利率按月度、产品、客户执行分析性复核程序，识别是否存在重大或异常波动，判断本期营业收入及毛利率变动的合理性；
5. 背景了解：对主要客户进行背景了解，关注是否存在关联交易；
6. 函证：在抽样的基础上，就本期账上记录的交易及余额信息向客户进行函证，对未回函的样本进行替代测试；
7. 截止测试：就资产负债表日前后的收入交易，核对销售合同（订单）、发票、结算单及验收报告等资料，评价收入是否记录于恰当的会计期间；
8. 列报和披露：检查与收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

二、存货核算及减值

项目内容

参见财务报表附注五、17及附注七、8所述，福能东方存货金额较大，且存货跌价的计提涉及管理层的重大判断，重大错报风险较高，我们将其评估为关键审计事项。

审计应对

1. 内部控制：了解、评价并测试管理层对存货相关的内部控制的设计及执行；
2. 监盘程序：对存货执行监盘程序，检查存货的数量及储存状况；重点关注期末存货中是否存在库龄较长、型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层是否已合理估计可变现净值；
3. 分析变动：分析存货余额的变动及周转率；取得发出商品清单，检查销售合同、仓库出库单及对应合同的回款情况；
4. 函证发出商品：在抽样的基础上，对发出商品数量及其对应销售合同金额执行函证；
5. 评估假设：获取并且评价管理层计提存货跌价准备相关假设和方法，通过比较同类产品最近销售单价、历史销售费用和相关税费等关键参数，检查分析管理层估计的合理性；
6. 库龄清单：取得存货的期末库龄清单，重点关注库龄较长的存货，结合销售合同执行情况，判断较长库龄的存货是否存在减值的风险；
7. 列报和披露：检查与存货相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

三、应收账款减值

项目内容

参见财务报表附注五、13及附注七、3所述，福能东方期末应收账款较大，应收账款坏账准备余额反映了管理层采用《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》预期信用损失模型，在报表日对预期信用损失作出的最佳估计。管理层按照应收账款整个存续期内预期信用损失的金额计量其减值准备。由于应收账款金额较大，且管理层在确定应收账款减值时作出了重大判断，因此我们将应收账款减值导致的重大错报风险确认为关键审计事项。

审计应对

1. 内部控制：了解、评价并测试管理层对应收账款减值准备内部控制的设计及执行；
2. 复核会计政策：复核管理层有关应收账款坏账准备计提会计政策的合理性及一致性；
3. 单项评估：对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，获取并检查管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对；
4. 组合评估：对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层根据历史信用损失经验及前瞻性估计确定的应收账款账龄与预期信用损失率对照表的合理性；测试管理层使用数据（包括应收账款账龄、历史损失率、迁徙率等）的准确性和完整性以及对坏账准备的计算是否准确；
5. 函证程序：选取样本对金额重大的应收账款实施了函证程序，并将函证结果与公司账面记录的金额进行核对，对于未回函的余额执行替代程序；
6. 公开渠道查询：对应收账款余额较大及账龄时间长的客户，我们通过公开渠道查询与债务人有关的信息，必要时实施走访，以识别是否存在影响公司应收账款坏账准备评估结果的情形。对于账龄时间长的应收账款，我们还与管理层进行了沟通，了解账龄时间长的原因以及管理层对于其可回收性的评估；
7. 列报和披露：检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

四、商誉减值

项目内容

参见财务报表附注五、26及附注七、19所述，截止2024年年末，福能东方商誉账面价值为3.84亿元，没有计提减值准备。根据会计企业准则的规定，公司需要至少每年末对商誉进行减值测试。由于商誉减值测试涉及管理层的重大判断，重大错报风险较高，我们将其评估为关键审计事项。

审计应对

1. 内部控制：了解、评价并测试管理层对商誉减值内部控制的设计及执行；
2. 讨论与评估：与公司管理层及外部评估专家讨论，了解各形成商誉的被投资单位历史业绩情况及发展规划，评估宏观经济对行业发展的影响；
3. 复核基础数据：复核管理层减值测试所依据的基础数据；
4. 评估专家工作：评价评估专家的独立性及专业胜任能力，评价评估专家的工作结果的相关性和合理性，工作结果与其他审计证据的一致性，专家的工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性等；
5. 列报和披露：检查与商誉减值准备相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

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