阳光电源（300274）2024年年报关键审计项：应收账款的可回收性、收入确认等

据证券之星公开数据整理，近期阳光电源（300274）发布2024年年报，该份财报由容诚会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、应收账款的可回收性

项目内容

• 事项描述
• 参见本报告第十节“五、11金融工具”和“七、4应收账款”所述，截至2024年12月31日止，阳光电源合并财务报表中应收账款账面价值276.40亿元，其中坏账准备为28.83亿元。
• 公司以应收账款的可收回性为判断基础确认坏账准备。应收账款期末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款的可收回性对于财务报表具有重要性。

审计应对

1. 对阳光电源信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计合理性和运行有效性进行评估和测试。
2. 分析阳光电源应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、单独计提坏账准备的判断等。
3. 通过考虑历史上同类应收款项组合的实际坏账发生金额及情况，结合客户信用和市场条件等因素，评估了管理层将应收款项划分为若干组合进行减值评估的方法是否适当。
4. 对于单项计提坏账准备的应收账款，获取资料复核管理层对预计未来可获得的现金流量做出评估的依据。
5. 对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，结合预期信用损失率及账龄分析，测试管理层坏账准备计提的合理性及准确性。
6. 对大额应收账款的可收回性进行评估，特别关注账龄一年以上且金额重大的应收账款和阳光电源已提起诉讼的应收账款（对选定的样本），通过对客户背景、经营状况、诉讼情况等进行调查，访谈律师和销售人员，实施函证及期后回款情况检查，评价管理层对坏账准备计提的合理性和充分性。

二、收入确认

项目内容

• 事项描述
• 参见本报告第十节“五、27收入确认原则和计量方法”和“七、49营业收入和营业成本”所述，阳光电源确认营业收入778.57亿元。
• 由于营业收入是公司关键指标之一，可能存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险。

审计应对

1. 对阳光电源产品销售收入及电站建造收入相关内部控制的设计和运行有效性进行评估和测试。
2. 对收入增长和毛利率变化执行分析性复核。
3. 对主要客户的交易和往来余额实施函证程序。
4. 对于产品销售收入，抽样检查与产品销售收入相关的销售合同、销售发票、物流单、客户签收单、报关单等资料，评估收入确认的真实性；针对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试，核对客户签收单等支持性文件，评估收入确认的完整性。
5. 对于集中式电站建造合同收入，采用抽样方式，将已完工项目实际发生的总成本与项目完工前管理层估计的合同总成本进行对比分析，评估管理层做出此项会计估计的经验和能力。
6. 获取重大建造合同，核对合同总收入，复核关键合同条款，验证合同收入是否正确。
7. 对存在发电量承诺的重大合同，复核预计发电量的依据是否合理，收入确认是否准确。
8. 针对重要工程的实际成本，检查相关合同、发票、设备签收单、进度确认单等支持性文件，对项目毛利率进行分析，以评估实际成本核算的真实性、准确性。
9. 对于分布式户用电站建设业务收入，检查股转协议、销售合同、电站并网发电情况等，评价收入确认的真实性、准确性和完整性。

三、存货减值

项目内容

• 事项描述
• 参见本报告第十节“五、13存货”和“七、9存货”所述，截至2024年12月31日止，阳光电源合并财务报表中存货账面余额311.07亿元，存货跌价准备为20.79亿元，账面价值为290.28亿元。
• 由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断。

审计应对

1. 对阳光电源与存货管理相关内部控制的设计合理性和运行有效性进行评估和测试。
2. 对存货盘点实施了现场监盘程序，检查存货的数量及状态，关注期末存货现状，呆滞存货是否被识别。
3. 对于存放于客户处的存货，对客户进行函证，以确认存货的数量。
4. 获取管理层编制的存货跌价准备计算表，执行存货减值测试复核程序，检查分析可变现净值的合理性，评估存货跌价准备计提及转销的准确性。
5. 对阳光电源存货周转率及存货减值计提比例与同行业进行横向对比分析，分析公司存货减值是否明显偏离同行业平均水平。
6. 评估管理层对存货财务报表列报及附注的披露是否恰当。

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