五矿资本（600390）2024年年报关键审计项：应收融资租赁款预期信用损失的计量等

据证券之星公开数据整理，近期五矿资本（600390）发布2024年年报，该份财报由中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、应收融资租赁款预期信用损失的计量

项目内容

• 账面价值：截至2024年12月31日，五矿资本应收融资租赁款账面价值为人民币507.86亿元，占合并资产总额的比例为31.64%，其中已计提预期信用损失准备人民币39.98亿元。
• 计量方法：五矿资本管理层采用预期信用损失模型计量应收融资租赁款预期信用损失，对于划分为第一阶段和第二阶段的应收融资租赁款，运用包含违约风险暴露、违约概率、违约损失率及前瞻性调整因子等关键参数计算预期信用损失；对于划分为第三阶段已发生信用减值的应收融资租赁款，通过预计未来与该资产相关的现金流量判断预期信用损失金额。
• 重大判断：由于五矿资本管理层需要对预期信用损失模型涉及的重要假设及关键参数的选取作出重大判断，且应收融资租赁款对财务报表具有重大影响，因此，将其确定为关键审计事项。

审计应对

1. 评价和测试管理层在计量预期信用损失时建立的关键内部控制设计、运行的有效性。
2. 评价管理层作出的应收融资租赁款信用风险自初始确认后是否显著增加以及是否已发生信用减值的判断的标准的合理性。
3. 评价管理层阶段划分标准的合理性，预期信用损失模型方法论和参数设置的合理性，包括违约概率、违约损失率、前瞻性调整因子等，并评价其中所涉及的管理层动态评估调整范围的合理性。
4. 选取样本，检查样本阶段划分结果是否与模型标准一致。
5. 检查违约概率、违约损失率、前瞻性调整因子的计算过程，复核该等参数计算的准确性，并根据该等参数和预设公式，重新计算并复核相关损失准备计提金额的准确性。
6. 对于已发生信用减值的应收融资租赁款，选取样本，评价管理层基于承租人、担保人的经营情况和资金状况、租赁资产的变现能力、已采取的担保措施等信息计算的预期信用损失的金额的合理性。

二、以公允价值计量且分类为第三层次的金融资产的估值

项目内容

• 资产规模：截至2024年12月31日，五矿资本持有的第三层次金融资产合计人民币327.82亿元，占合并资产总额的比例为20.42%。
• 估值方法：该等金融资产采用重要不可观察输入值作为关键假设计量公允价值，此类输入值包括信用点差、流动性折价、折现率、底层资产状况、债务人信用及违约情况以及债权处置方案等。
• 重大判断：由于第三层次金融资产金额重大及五矿资本管理层在估值时需对作为关键假设所采用的不可观察输入值作出重大判断，因此，将其确定为关键审计事项。

审计应对

1. 评价和测试管理层在计量第三层次金融资产公允价值时建立的关键内部控制设计、运行的有效性。
2. 基于对行业惯例的了解，评价管理层在对第三层次金融资产估值中所采用的模型的合理性。
3. 基于相关市场数据和相关合同及其他支持性文件，评价管理层在计量第三层次金融资产公允价值时所采用的不可观察输入值及可观察输入值的合理性，并抽样检查输入值的准确性。
4. 选取部分第三层次金融资产估值样本，独立复核五矿资本聘请的第三方估值专家的估值过程及结果，并就关键假设和重要参数基于相关市场或行业数据进行合理性分析。
5. 评价财务报表中针对金融资产公允价值的相关披露是否符合企业会计准则的要求。

三、结构化主体合并范围的确定

项目内容

• 资产规模：截至2024年12月31日，五矿资本纳入合并财务报表合并范围的结构化主体的净资产合计人民币342.71亿元，五矿资本持有的自身作为管理人但未纳入合并财务报表合并范围的结构化主体的资产总额合计人民币81.25亿元。
• 判断依据：在确定结构化主体是否纳入合并财务报表合并范围时，五矿资本管理层根据相关合同条款，按照企业会计准则关于“控制”的定义，对五矿资本是否控制结构化主体作出判断。判断时考虑五矿资本对结构化主体相关活动拥有的权力、享有的可变回报，以及通过运用该权力影响其可变回报的能力。
• 重大判断：由于在确定是否应将结构化主体纳入五矿资本合并财务报表合并范围时涉及重大的管理层判断，且合并结构化主体可能对财务报表产生重大影响，因此，将其识别为关键审计事项。

审计应对

1. 评价和测试管理层在确定结构化主体是否纳入合并财务报表合并范围时建立的关键内部控制设计、运行的有效性。
2. 与交易性金融资产等科目明细交叉核对结构化主体清单，抽样检查其中资产管理计划、信托计划等产品、投资的相关合同、协议和内部文件记录，以了解、评价这些结构化主体的设立目的和五矿资本参与这些结构化主体相关活动的程度。
3. 根据上述文件当中关于风险、报酬的结构设计以及该等产品、被投资单位的财务信息，分析、测算五矿资本享有的可变回报的量级比重和最大风险敞口（是否承担了绝大多数的可变动性），从五矿资本对这些结构化主体拥有的权力、享有的可变回报以及运用权力影响可变回报金额的能力三方面综合评价五矿资本行使决策权的身份是主要责任人还是代理人，并将评价结果与管理层就是否合并该等结构化主体所作的判断进行比较。
4. 评价财务报表中针对结构化主体的相关披露是否符合企业会计准则的要求。

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