惠而浦（600983）2024年年报关键审计项：商品销售收入的确认、长期资产的减值计提等

据证券之星公开数据整理，近期惠而浦（600983）发布2024年年报，该份财报由普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、商品销售收入的确认

项目内容

• 参考附注：财务报表附注“收入-销售商品”，附注“重要会计估计和判断-销售折扣及返利的计提”及附注“营业收入和营业成本”。
• 公司业务：惠而浦主要生产洗衣机、冰箱、微波炉等消费电器商品，分为国内销售和出口销售。
• 收入确认：惠而浦在客户取得相关商品的控制权时，按预期有权收取的对价金额确认相关收入。
• 收入规模：2024年度，惠而浦的合并营业收入为人民币3,649,395,454.15元，其中商品销售收入为人民币3,550,307,734.09元，占营业收入的97.28%。
• 销售政策：惠而浦对不同的客户和商品分别适用不同的销售折扣及返利政策。管理层根据销售合同的相关约定和客户实际销售情况，结合对特定交易的审查、市场情况和历史经验等，定期估计并计提销售折扣及返利，同时抵减商品销售收入。
• 复杂性：由于惠而浦销售商品种类较多，销售模式多样且交易量大，商品销售收入金额重大，惠而浦与不同销售模式下的客户所签订的销售合同条款约定不同使得收入确认条件不尽相同，并且销售折扣及返利的类型繁多，惠而浦给予各经销商的返利政策也不尽相同。

审计应对

• 内部控制评估：了解及评估了与商品销售收入相关的内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。
• 会计政策理解：了解了商品销售收入确认的会计政策，并通过抽样检查合同，阅读并分析合同中的相关条款，对与商品销售收入确认有关的控制权转移时点，与在财务报表附注中披露的商品销售收入确认政策的一致性进行了分析和评估。
• 支持性文件检查：采用抽样的方式，检查了与商品销售收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、客户签收单、装箱单、海关报关单、装运提单及对账单。
• 函证程序：对关联方的商品销售收入及年末应收账款余额进行了函证，并采用抽样的方式，对重要第三方客户的年末应收账款余额进行了函证。
• 截止测试：针对资产负债表日前后确认的商品销售收入，抽样核对至客户签收单、海关报关单、装运提单及对账单等支持性文件，以评估商品销售收入是否在恰当的期间确认。
• 销售退回检查：检查了资产负债表日至审计报告日之间的销售退回情况。
• 销售折扣及返利评估：了解、分析并评估了销售折扣及返利计提的会计政策，抽样检查了销售折扣及返利的计提金额，评价管理层采用的计提方法和依据，检查销售合同中的销售折扣及返利或促销活动的支持性文件，并检查期后销售折扣及返利的确认函或结算单。

二、长期资产的减值计提

项目内容

• 参考附注：财务报表附注“长期资产减值”、附注“重要会计估计和判断-长期资产减值准备”、附注“固定资产”、附注“在建工程”、附注“使用权资产”、附注“无形资产”及附注“资产减值及损失准备”。
• 资产规模：2024年12月31日，惠而浦合并报表固定资产、在建工程、使用权资产及无形资产账面价值分别为人民币1,086,621,359.87元、人民币18,688,281.96元、人民币6,618,162.13元和人民币244,116,492.91元。其中固定资产、在建工程、使用权资产及无形资产已计提的减值准备余额分别为人民币368,607,731.42元、人民币0元、人民币0元和人民币0元。
• 减值分析：2024年度，管理层对长期资产的减值迹象进行了分析和识别，并对存在减值迹象的长期资产所属的资产组，通过对比其可收回金额与账面金额进行减值计提。可收回金额应当根据资产所属的资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
• 外部评估：在这一过程中，管理层聘请了外部评估专家协助其工作。
• 复杂性：长期资产的减值计提涉及有关未来业务表现（主要是销售增长率和毛利率）及折现率等重大判断和关键假设。

审计应对

• 内部控制评估：了解了管理层与长期资产的减值计提相关的内部控制和评估流程，并评估了重大错报的固有风险。
• 内部控制测试：评估了与长期资产减值计提相关的内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。
• 业绩比较：将相关资产组2024年度的实际业绩数据与管理层之前编制的预测数据进行了比较，以评价管理层对现金流量的预测是否可靠。
• 减值迹象识别：评估了管理层如何识别减值迹象，包括对管理层确定减值迹象的条件与过往年度实际情况进行比较，以及对管理层确定应进行减值测试的长期资产范围进行核对。
• 资产组认定：评估了管理层对资产组与资产组组合的认定，以及确定各资产组可收回金额所采用的方法是否恰当。
• 参数评估：通过比对历史财务数据、经批准的预算及相关行业未来预测的资料，评估管理层在预测中对各资产组所采用的销售增长率、毛利率及其他重要参数是否恰当。
• 外部评估专家评估：评估了管理层聘请的外部评估专家的专业胜任能力、专业素质和客观性，获取并阅读外部评估师所出具的评估报告。
• 估值模型评估：在内部评估专家的协助下，评估了管理层减值计提所采用的估值模型、评估方法及折现率的恰当性。
• 评估报告检查：检查了评估报告中公允价值及预计处置费用确定的依据，复核了评估方法、估值方法和关键评估、估值参数，并核对了未来现金流预测的相关计算过程的准确性。
• 敏感性分析：对减值评估中使用的销售增长率、毛利率和折现率进行了敏感性分析，考虑这些关键假设在合理变动时对减值评估结果的潜在影响。

三、递延所得税资产的确认

项目内容

• 参考附注：财务报表附注“递延所得税资产和递延所得税负债”、附注“重要会计估计和判断-所得税和递延所得税”及附注“递延所得税资产和递延所得税负债”。
• 资产规模：2024年12月31日，惠而浦合并财务报表中抵销后的递延所得税资产金额为人民币216,807,082.46元，未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损分别为人民币608,606,255.02元和人民币811,886,220.30元。
• 确认条件：管理层需要就未来应纳税所得额的可实现性、实现的时间及其适用税率的预测作出重大判断和估计，并在很可能实现的应纳税所得额的限度内，对所有尚未利用的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损确认递延所得税资产。
• 复杂性：是否确认为递延所得税资产所涉及的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损额金额重大且需要管理层做出重大判断与估计。

审计应对

• 内部控制评估：了解了管理层与递延所得税资产的确认相关的内部控制和评估流程，并评估了重大错报的固有风险。
• 内部控制测试：评估了与递延所得税资产的确认相关的内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。
• 计算准确性检查：获取了管理层编制的递延所得税资产的计算表，检查了其计算准确性。
• 支持性文件核对：就可抵扣亏损金额的准确性以及到期的年限，核对了惠而浦的所得税年度申报表、2024年度所得税纳税调节计算表等支持性文件。
• 暂时性差异核对：就可抵扣暂时性差异的存在、金额的准确性，抽样核对了惠而浦及其相关子公司的所得税年度申报表，并核对了审计过程中通过其他程序获得的证据。
• 未来应纳税所得额评估：获取并评估了管理层对存在可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异的相关公司未来应纳税所得额作出的重大判断和估计。
• 盈利预测评估：检查了上述未来年度盈利预测的计算准确性，评估其合理性，包括比对历史财务数据、经批准的预算及相关行业未来预测的资料，评估管理层在预测中所采用的销售增长率、毛利率及其他重要参数的合理性。
• 税率估计核对：就相关公司未来期间适用税率的估计，核对至公司是否为高新技术企业并享有所得税优惠的支持性文件。

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