中国海诚（002116）2024年年报关键审计项：工程承包收入确认、应收账款和合同资产减值

据证券之星公开数据整理，近期中国海诚（002116）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、工程承包收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三(二十三)和五(二)1。
• 事项描述：
• 中国海诚公司的营业收入主要来自于为客户提供的工程承包和设计服务。
• 2024年度，中国海诚公司的营业收入金额为人民币6,821,450,241.28元，其中工程承包业务的收入为人民币5,045,057,169.51元，占营业收入的73.96%。
• 工程承包业务属于在某一时段内履行的履约义务，按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，并按履约进度确认收入。
• 管理层需要对预计总成本作出合理估计。
• 由于营业收入是中国海诚公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，且工程承包合同收入确认涉及重大管理层判断，因此，将工程承包合同收入确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与工程承包合同收入确认相关的关键内部控制，包括合同预计收入和合同预计成本编制、变更及按照履约进度计算收入相关的内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 获取并复核工程承包合同清单，检查合同清单的完整性。
3. 获取并检查重大工程承包合同，了解主要合同关键条款，评估管理层对单项履约义务的识别及价值分摊、预计总收入的估计是否合理，评价收入确认方法是否适当。
4. 查看项目的成本预算编制基础，获取并检查重大项目成本预算单，评估管理层对于预计总成本的判断和估计是否合理，确保其按照项目实际工程量及单价进行编制。
5. 审核重要工程承包合同的预计总收入或预计总成本变更的原因，分析其变更的依据是否充分合理，是否经过恰当的审批和确认。
6. 根据实际已发生的成本及预计总成本，重新计算项目合同履约进度，验证工程承包合同收入计算的准确性。
7. 对重要工程承包合同的毛利率实施分析程序，检查完工进度与实际业主验工计价是否存在重大差异，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因。
8. 选取部分工程承包合同，对工程形象进行查看，询问工程管理部门工程相关情况，与账面记录进行核对，评价履约进度的合理性。
9. 检查与工程承包合同收入相关的支持性文件，包括工程承包合同、工程项目结算单、监理报告、发票等。
10. 结合应收账款函证，以抽样方式向主要客户函证本期工程结算量。
11. 对资产负债表日前后确认的成本实施截止测试，检查相关合同成本是否被记录在恰当的会计期间。
12. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、应收账款和合同资产减值

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三(十一)、三（十二）、五(一)4和五(一)9。
• 事项描述：
• 截至2024年12月31日，中国海诚公司应收账款账面余额为人民币1,059,613,908.36元、坏账准备为人民币300,325,188.65元、账面价值为人民币759,288,719.71元；合同资产账面余额为人民币1,203,887,927.92元、减值准备为人民币134,834,779.23元，账面价值为人民币1,069,053,148.69元。
• 管理层根据各项应收账款和合同资产的信用风险特征，以单项或组合为基础，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量其损失准备。
• 由于应收账款和合同资产金额重大，且应收账款和合同资产减值测试涉及重大管理层判断，将应收账款和合同资产减值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与应收账款和合同资产减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 针对管理层以前年度就坏账准备和减值准备所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计。
3. 复核管理层对应收账款和合同资产进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款和合同资产的信用风险特征。
4. 对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层根据历史信用损失经验及前瞻性估计确定的应收账款和合同资产账龄与预期信用损失率对照表的合理性；测试管理层使用数据（包括应收账款和合同资产账龄、历史损失率、迁徙率等）的准确性和完整性以及对坏账准备和减值准备的计算是否准确。
5. 检查应收账款和合同资产的函证以及期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备和合同资产减值准备的合理性。
6. 查阅重要客户的销售合同并对其应收账款实施独立函证程序，以评估应收账款余额的准确性及坏账风险。
7. 检查与应收账款和合同资产减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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