尔康制药（300267）2024年年报关键审计项：收入的确认、存货减值等

据证券之星公开数据整理，近期尔康制药（300267）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入的确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（二十六）及五（二）1。
• 事项描述：尔康制药公司的营业收入主要来自于药用辅料、原料药以及成品药等产品的研发、生产和销售。2024年度，尔康制药公司营业收入金额为人民币113,961.23万元。鉴于营业收入是尔康制药公司的关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
3. 对营业收入及毛利率按月度、产品、主要客户等实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因；
4. 对于内销收入，选取项目检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同或订单、发货单、出库单、运输单、签收单、开票及回款情况等；对于出口收入，获取电子口岸信息并与账面记录核对，并选取项目检查销售合同、出口报关单、货运提单、销售发票等支持性文件；
5. 结合应收账款函证，选取项目函证销售金额；
6. 实施截止测试，检查收入是否在恰当期间确认；
7. 查询主要客户的工商信息资料，并对主要客户特别是新增大客户进行访谈，确认其与公司是否存在关联关系，相关交易和回款数据是否相符；
8. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、存货减值

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（十三）、五（一）8及五（二）11。
• 事项描述：截至2024年12月31日，公司存货账面余额69,892.02万元,存货减值准备9,814.16万元，存货账面净值60,077.86万元。存货采用成本与可变现净值孰低计量。管理层按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定存货的可变现净值。由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断。

审计应对

1. 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 获取公司存货期末库龄清单，对库龄较长的存货进行分析；
3. 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；
4. 测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
5. 结合存货监盘，检查期末存货中是否存在库龄较长、型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层是否已合理估计可变现净值；
6. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、固定资产减值

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（二十一）、五（一）13及五（二）11。
• 事项描述：截至2024年12月31日，尔康制药公司固定资产账面净值337,041.24万元，固定资产减值准备98,543.96万元，其中本年度计提固定资产减值准备23,498.19万元。由于在确定固定资产减值准备时涉及重大的管理层判断，尤其在估计固定资产可收回金额方面存在固有不确定性，以及有可能受到管理层偏向的影响。

审计应对

1. 了解与固定资产减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 对相关资产实施监盘程序，以了解资产是否存在工艺技术落后、资产闲置等问题，以及产能利用率状况；
3. 评价管理层在聘用的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性；
4. 获取管理层聘请的资产评估机构出具的以2024年12月31日为基准日的、以固定资产减值测试为评估目的的评估报告，评价管理层在减值测试中使用的方法的适当性和一贯性；
5. 评价管理层在减值测试中使用的重大假设的适当性，复核相关假设是否与总体经济环境、行业状况、经营情况、历史经验、运营计划、经审批预算中所使用的假设、业务活动的其他领域中所使用的相关假设等一致；
6. 评价管理层在减值测试中使用的数据的适当性、相关性和可靠性，并复核减值测试中有关信息的一致性；
7. 测试管理层对估计固定资产可收回金额的计算是否准确；
8. 检查与固定资产减值测试相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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