航天发展（000547）2024年年报关键审计项：收入确认、商誉减值测试等

据证券之星公开数据整理，近期航天发展（000547）发布2024年年报，该份财报由致同会计师事务所(特殊普通合伙)给出了带强调事项段的无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 营业收入：航天发展本期营业收入186,886.45万元, 主要为蓝军装备及相关产品、通信与指控类产品产生的收入。
• 重要性：由于收入是航天发展的关键业绩指标之一, 收入确认是否准确对航天发展经营成果影响较大, 因此将收入确认识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、评价并测试与收入循环相关的内部控制的设计和运行的有效性;
2. 按照业务类型, 获取航天发展与客户签订的销售合同, 对合同关键条款进行核实, 包括发货及验收、付款及结算等条款, 评估收入确认政策是否符合企业会计准则的规定;
3. 按照业务类型, 结合所属行业发展情况和航天发展的实际经营特点, 执行分析程序, 评估销售收入和毛利率等变动的合理性;
4. 抽样检查航天发展与确认收入相关的支持性文件或者完成工作确认证明, 包括销售合同、发货单、进度确认单、对方验收确认单据、销售回款记录等重要凭据, 评价收入确认时点是否恰当, 复核销售收入确认金额是否准确;
5. 选取主要客户, 通过公开网络查询其股权结构、主要人员、经营范围等工商信息, 并询问航天发展相关人员, 核查航天发展与主要客户之间是否存在未披露的关联关系;
6. 对临近资产负债表日前后的销售收入执行截止性测试, 评价销售收入是否记录于恰当的会计期间;
7. 通过审计抽样, 针对部分客户执行函证程序, 函证被审计期间内发生的交易金额及应收账款余额的真实性和准确性。

二、商誉减值测试

项目内容

• 商誉账面净值：航天发展期末商誉账面净值为147,073.95万元, 占期末资产总额的12.97%。
• 重要性：根据企业会计准则的规定, 航天发展管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础, 资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定, 其预计的未来现金流量以5年期财务预算为基础来确定。对包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分, 计提商誉减值准备。由于上述商誉减值测试的评估过程复杂且涉及管理层的估计和判断, 且其金额对财务报表影响较为重大, 因此将商誉减值测试识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、评价管理层与商誉减值相关的内部控制设计的有效性, 并测试其中的关键控制流程, 包括关键假设(包括销售收入增长率、销售毛利率、经营费用、折现率等)的采用及减值计提金额的复核及审批;
2. 了解形成商誉的各被投资单位历史业绩完成情况、发展规划、对于市场的分析和预测以及宏观经济和所属行业的发展趋势, 并考虑同行业可比上市公司数据, 与航天发展管理层讨论, 评估商誉减值测试方法的适当性;
3. 复核商誉所属资产组的认定, 以及商誉是否按照合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合;
4. 与管理层聘请的外部估值专家进行沟通, 评价其胜任能力、专业素质和客观性, 了解其工作范围、评估思路和方法等;
5. 获取管理层的外部估值专家出具的商誉减值测试估值报告, 判断对商誉减值测试所依据的评估方法和预测采用的相关假设和参数是否合理恰当;
6. 利用注册会计师估值专家的工作, 评价外部估值专家估值时所采用的价值类型、评估方法的适当性, 以及关键假设、折现率等参数的合理性, 并复核相关计算过程和计算结果; 评价注册会计师的估值专家的胜任能力、专业素质和客观性;
7. 对比以前年度用于测算商誉减值的假设数据是否与实际情况接近, 考虑航天发展的商誉减值测试过程是否存在偏见, 并判断是否需要根据最新情况调整未来关键经营假设。

三、应收账款坏账准备计提

项目内容

• 应收账款余额及坏账准备：航天发展期末应收账款余额为284,168.70万元, 已计提的坏账准备为64,557.83万元, 应收账款的账面价值为219,610.87万元, 占期末资产总额的比例为19.37%。
• 重要性：航天发展根据新金融工具准则的相关规定, 管理层以预期信用损失为基础, 对应收账款进行减值测试并确认坏账准备。由于坏账准备的计提涉及管理层对应收账款未来可收回性的评估和判断, 管理层的估计和判断具有不确定性且应收账款金额重大, 因此将应收账款坏账准备计提识别为关键审计事项。

审计应对

1. 了解、评价及测试管理层对应收账款可收回性的评估和应收账款坏账准备计提相关内部控制设计和运行的有效性, 包括确定应收账款组合的依据、应收账款的账龄分析和应收账款余额可收回性等的定期评估;
2. 了解航天发展的信用政策、行业特点及信用风险特征, 获取管理层识别已发生信用减值的应收账款以及确定预期损失率所依据的数据及相关资料, 评价管理层制定的相关会计政策是否符合企业会计准则的规定, 并判断对于按照单项和按照信用风险组合确认坏账准备的区分标准是否适当;
3. 选取样本对应收账款执行函证程序, 并检查资产负债表日后的回款情况;
4. 对于按照信用风险特征组合计算预期信用损失的应收账款, 复核管理层对划分的组合以及基于历史信用损失经验并结合当前状况及对未来经济状况的预测等对不同组合估计的预期信用损失率的合理性, 包括对迁徙率、历史损失率的重新计算, 结合客户信誉情况及经营情况、函证及期后回款情况, 参考历史经验及前瞻性信息, 对预期损失率的合理性进行评估。同时选取样本测试应收账款的组合分类和账龄划分的准确性, 并重新计算了预期信用损失计提金额;
5. 分析计算航天发展资产负债表日预期信用损失金额与应收账款余额之间的比率, 比较前期坏账准备计提数和实际发生数, 判断应收账款预期信用损失是否恰当。

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