钱江生化（600796）2024年年报关键审计项：收入确认、应收账款和合同资产减值

据证券之星公开数据整理，近期钱江生化（600796）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五(34)、七(61)1及十九(4)1。
• 公司业务：钱江生化公司主要从事生物制品生产和销售、热电供应、供水和环境治理服务以及相关工程施工等业务。
• 营业收入：2024年度，钱江生化公司财务报表所示营业收入项目金额为人民币176,834.20万元。
• 固有风险：由于营业收入是钱江生化公司的关键财务指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。

审计应对

1. 内部控制：了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 业务模式：了解公司的业务模式及相应的收入确认政策，检查不同业务模式下销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当。
3. 实质性分析：对营业收入及毛利率实施实质性分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因。
4. 生物制品销售收入：选取项目检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、发货单、运输单和客户签收单等。
5. 出口收入：获取电子口岸信息并与账面记录核对，并选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、出口报关单、货运提单和销售发票等文件。
6. 热电供应、供水和环境治理服务业务：选取项目检查与收入确认相关的支持性文件，如销售合同或订单、抄表数据、污水处理量确认单、废弃物过磅单、对账单和销售发票等文件。
7. 工程施工业务：选取项目检查与实际发生成本相关的支持性文件，包括采购合同、分包合同、工程相关监理报告、进度确认单、验收证明和客户签收单等外部证据进行检查，以及选取工程项目函证合同执行情况，或执行项目现场查看程序，评价管理层确定的履约进度的合理性。
8. 应收账款审计：结合应收账款审计，选择主要客户函证其销售收入及应收账款余额等交易信息。
9. 销售收款：选取项目检查销售收款的银行进账单据，核对收款单位、金额、日期与收款凭证是否一致。
10. 截止测试：对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止测试，评价营业收入是否在恰当期间确认。
11. 销售退回记录：获取资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在资产负债表日不满足收入确认条件的情况。

二、应收账款和合同资产减值

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五(13)、七(5)、七(6)及十九(1)。
• 应收账款：截至2024年12月31日，钱江生化公司应收账款账面余额为人民币104,980.70万元、坏账准备为人民币12,576.83万元，账面价值为人民币92,403.87万元。
• 合同资产：截至2024年12月31日，合同资产账面余额为人民币13,806.37万元、减值准备为人民币1,051.18万元，账面价值为人民币12,755.20万元。
• 信用风险评估：管理层根据各项应收账款和合同资产的信用风险特征，以单项或组合为基础，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量其损失准备。
• 固有风险：由于应收账款和合同资产金额重大，且应收账款和合同资产减值测试涉及重大管理层判断。

审计应对

1. 内部控制：了解与应收账款和合同资产减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 历史估计复核：针对管理层以前年度就坏账准备和减值准备所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计。
3. 信用风险评估：复核管理层对应收账款和合同资产进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款和合同资产的信用风险特征。
4. 单项计量：对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，复核管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对。
5. 组合计量：对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层确定的应收账款和合同资产预期信用损失率的合理性，包括使用的重大假设的适当性以及数据的适当性、相关性和可靠性；测试管理层对坏账准备和减值准备的计算是否准确。
6. 期后回款情况：检查应收账款和合同资产的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性。
7. 财务报表列报：检查与应收账款和合同资产减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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