和元生物（688238）2024年年报关键审计项：收入确认、应收账款和合同资产减值等

据证券之星公开数据整理，近期和元生物（688238）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 信息披露：详见财务报表附注“五、34”及“七、61”。
• 业务概述：和元生物的营业收入主要来自于为科研院校、医疗机构、医药企业等提供各类细胞和基因治疗CRO服务及细胞和基因治疗CDMO服务。
• 数据：2024年度，和元生物营业收入金额为人民币24,814.92万元，其中细胞和基因治疗CRO服务及细胞和基因治疗CDMO服务的营业收入合计数为人民币22,076.28万元，占营业收入的88.96%。
• 风险提示：由于营业收入是和元生物关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当。
3. 按月度、项目、客户等对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因。
4. 选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、经客户确认的交付单等。
5. 结合应收账款函证，选取项目函证销售金额。
6. 对新增主要客户进行走访，了解双方交易背景、交易流程、货款结算等内容。
7. 实施截止测试，检查收入是否在恰当期间确认。
8. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、应收账款和合同资产减值

项目内容

• 信息披露：详见财务报表附注“五、13”、“五、17”、“七、5”及“七、6”。
• 数据：截至2024年12月31日，和元生物应收账款账面余额为人民币8,500.01万元，坏账准备为人民币696.13万元，账面价值为人民币7,803.88万元，合同资产账面余额为人民币2,232.70万元，减值准备为人民币121.65万元，账面价值为人民币2,111.05万元。
• 风险提示：管理层根据各项应收账款和合同资产的信用风险特征，以单项或组合为基础，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量其损失准备。由于应收账款和合同资产金额重大，且应收账款和合同资产减值测试涉及重大管理层判断。

审计应对

1. 了解与应收账款和合同资产减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 针对管理层以前年度就坏账准备和减值准备所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计。
3. 复核管理层对应收账款和合同资产进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款和合同资产的信用风险特征。
4. 对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，复核管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的重大假设的适当性以及数据的适当性、相关性和可靠性，并与获取的外部证据进行核对。
5. 对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层确定的应收账款和合同资产预期信用损失率的合理性，包括使用的重大假设的适当性以及数据的适当性、相关性和可靠性；测试管理层对坏账准备和减值准备的计算是否准确。
6. 结合应收账款函证以及应收账款和合同资产期后回款情况，评价管理层计提坏账准备和减值准备的合理性。
7. 检查与应收账款和合同资产减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、固定资产和在建工程的确认及减值

项目内容

• 信息披露：详见财务报表附注“五、21”、“五、22”、“五、27”、“七、21”及“七、22”。
• 数据：截至2024年12月31日，和元生物公司固定资产账面原值为人民币147,797.23万元，累计折旧为人民币14,485.45万元，减值准备为人民币1,542.32万元，账面价值为人民币131,769.46万元，在建工程账面余额为人民币7,194.01万元，减值准备为人民币74.94万元，账面价值为人民币7,119.07万元。
• 风险提示：管理层对以下方面的判断，会对固定资产和在建工程的账面价值造成影响，包括：确定哪些支出符合资本化的条件；确定在建工程转入固定资产和开始计提折旧的时点；估计相应固定资产的可使用年限及残值。管理层根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对固定资产和在建工程是否存在减值迹象进行判断，对存在减值迹象的，进行减值测试。由于评价固定资产和在建工程的账面价值及减值涉及重大管理层判断。

审计应对

1. 了解与固定资产和在建工程的确认及减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 选取本年新增大额工程、设备检查相关支持性文件，包括采购合同、采购发票、银行付款单据、进度结算单、审批流程等，检查入账价值及会计处理是否正确。
3. 检查验收单或项目监理报告，评价在建工程转入固定资产的时点的准确性。
4. 获取固定资产权属证书以及公司盘点表，对重要资产现场进行抽盘，关注是否存在闲置、报废而未计提减值准备的重大固定资产和在建工程。
5. 复核固定资产减值测试的相关过程，涉及第三方机构评估时，与评估机构讨论分析评估方法、重要假设及关键参数选择的合理性，对减值测试过程进行复核。
6. 结合同行业的情况，评价管理层对固定资产的经济可使用年限及残值估计的合理性以及对固定资产、在建工程减值迹象的识别过程。
7. 结合应付账款函证，选取项目函证工程、设备采购金额。
8. 对主要工程设备供应商进行走访，了解双方交易背景、交易流程、工程设备款结算等内容。
9. 检查与固定资产和在建工程相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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