海正生材（688203）2024年年报关键审计项：收入确认、存货可变现净值等

据证券之星公开数据整理，近期海正生材（688203）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见本报告第十节财务报告五之34及七之61所示。
• 事项描述：海正生材公司的营业收入主要来自于销售聚乳酸产品。2024年度，海正生材公司营业收入金额为人民币84,519.14万元。由于营业收入是海正生材公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当。
3. 按月度、产品、客户等对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因。
4. 对于内销收入，选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、发货单及客户签收单等；对于出口收入，获取电子口岸信息并与账面记录核对，并选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、客户签收单、出口报关单、货运提单、销售发票等。
5. 结合应收账款函证，选取项目函证销售金额。
6. 对重要客户执行实地走访程序，了解客户的基本情况、交易情况、合作历史、关联关系等，以评价收入的真实性。
7. 实施截止测试，检查收入是否在恰当期间确认。
8. 获取资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在资产负债表日不满足收入确认条件的情况。
9. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、存货可变现净值

项目内容

• 相关信息披露：详见本报告第十节财务报告五之16及七之10所示。
• 事项描述：截至2024年12月31日，海正生材公司存货账面余额为人民币16,409.48万元，跌价准备为人民币357.59万元，账面价值为人民币16,051.89万元。存货采用成本与可变现净值孰低计量。管理层按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定存货的可变现净值。由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断。

审计应对

1. 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 针对管理层以前年度就存货可变现净值所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计。
3. 选取项目评价存货估计售价的合理性，复核估计售价是否与销售合同价格、市场销售价格、历史数据等一致。
4. 评价管理层对存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费所作估计的合理性。
5. 测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确。
6. 结合存货监盘，检查期末存货中是否存在库龄较长、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层就存货可变现净值所作估计的合理性。
7. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、固定资产和在建工程

项目内容

• 相关信息披露：详见本报告第十节财务报告五之21、22及七之21、22所示。
• 事项描述：截至2024年12月31日，海正生材公司固定资产账面价值为56,730.08万元。固定资产主要系生产经营所需的厂房及机器设备，该等固定资产在达到预定可使用状态时按实际成本确认入账并按预计使用年限平均法计提折旧。截至2024年12月31日，海正生材公司在建工程账面价值为60,377.97万元，主要系年产15万吨聚乳酸项目。海正生材公司在建工程按实际发生的成本计量，包括建筑成本、设备及安装成本以及其他为使建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。由于固定资产和在建工程资产合计金额在海正生材公司资产总额中的占比较大，且在建工程达到预定可使用状态结转固定资产的时点、固定资产预计可使用年限的估计涉及管理层重大判断。

审计应对

1. 了解与固定资产和在建工程相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 了解固定资产和在建工程相关的会计政策，包括折旧年限、折旧方法和残值率的估计，在建工程达到预定可使用状态的判断标准，借款费用资本化的确认原则等，判断会计政策的制定是否符合企业会计准则的相关规定，是否符合海正生材公司的实际情况。
3. 获取设备供应商明细清单、主要招标文件及采购合同等相关资料，检查招投标及内部合同审批、审查相关流程，检查相关采购合同，将合同约定的付款、发货、验收等条款与实际执行情况进行比较；抽查大额付款凭证、银行回单等，检查预付工程设备款期后到货情况，分析设备未到货情形的合理性。
4. 实地查看工程施工现场，了解和评估工程进度，并与账面记录进行核对。
5. 抽取本期新增固定资产对应的结转固定资产审批资料等原始单据，检查在建工程结转固定资产时点的准确性。
6. 取得固定资产卡片账，与总账、明细账的记录进行核对，并在此基础上复核折旧费用计提的准确性。
7. 实地勘察相关固定资产和在建工程，并实施监盘程序，了解资产是否存在工艺技术落后、长期闲置等问题，以确定是否存在减值迹象。
8. 获取管理层在资产负债表日就固定资产和在建工程是否存在可能发生减值迹象的判断说明。
9. 对主要工程、设备供应商实施函证程序，确认工程设备采购交易的真实性和准确性。
10. 检查与固定资产和在建工程相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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