大湖股份（600257）2024年年报关键审计项：水产品收入确认等

据证券之星公开数据整理，近期大湖股份（600257）发布2024年年报，该份财报由中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、水产品收入确认

项目内容

• 营业收入：2024年度大湖股份营业收入1,044,497,383.20元，其中水产品的营业收入为人民币539,470,689.93元，占营业收入的51.65%。
• 固有风险：水产品营业收入占比较大，且由于水产品销售存在大量个人客户的行业固有特点，收入作为公司关键业绩指标之一，可能存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

审计应对

1. 向管理层、治理层进行了询问，评价管理层诚信及舞弊风险；
2. 了解、评估并测试了大湖股份与收入确认相关内部控制的设计和运行有效性；
3. 抽样审阅、检查销售合同及与管理层的访谈，了解和评估了大湖股份的收入确认政策；
4. 对收入和成本执行分析程序，包括：本期各月度收入、成本、毛利波动分析，主要产品本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等来判断收入金额是否出现异常情况；
5. 结合应收账款、收入函证程序，予以确认应收账款余额和销售收入金额，并通过检查销售回款、对水产品主要销售客户进行访谈、抽查收入确认的相关销售码单、收款等单据来确认收入的真实性；
6. 针对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试，确认销售收入是否在恰当的期间确认。

二、消耗性生物资产期末余额确认

项目内容

• 期末余额：截至2024年12月31日，大湖股份存货-消耗性生物资产账面余额287,905,977.06元，账面净值287,905,977.06元，占期末存货账面净值的64.00%。
• 操作难度：由于大型水面养殖的特征，采用逐一盘点数量的方式不具备操作性，而采用直接抽样数理分析的方法来进行推断也不符合鱼类的群居和洄游的特性。
• 确认方式：在年末会同大湖股份水产事业部人员及相关水产专家，进行实地取样查证，通过现场捕捞称重测算成鱼的综合生长系数。大湖股份依据专家工作确认的存活率、综合生长系数等关键参数记录，综合考虑公司水产品生长周期、鱼种投放频率等因素合理确定消耗性生物资产的期末余额。

审计应对

1. 了解、评价和测试与存货确认相关的内部控制有效性；
2. 对鱼种及囤鱼采购实施细节测试，内容涵盖账务记录内容、采购码单、付款信息等，验证采购数量和金额是否正确；并对鱼种及囤鱼采购执行截止测试，确认鱼种及囤鱼采购是否记录在正确的会计期间；
3. 实施采购函证程序，对主要供应商进行访谈；
4. 评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；
5. 对专家的工作实施复核程序；
6. 结合养殖密度、经营需要等信息，分析期末消耗性生物资产余额是否合理。

三、商誉的减值评估

项目内容

• 商誉账面价值：截至2024年12月31日，大湖股份因收购东方华康医疗管理有限公司所产生的商誉的账面原值合计189,204,341.18元，账面价值135,525,213.96元。
• 减值测试：根据企业会计准则，大湖股份管理层应在每年年度终了对商誉进行减值测试，并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。
• 复杂性：商誉减值测试过程较为复杂，其结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设。

审计应对

1. 了解商誉减值测试的流程并评价其内部控制；
2. 分析与商誉相关的资产组业务的行业发展状况、行业发展趋势、行业地位、区域市场地位、优势与劣势、宏观经济环境等，判断商誉是否存在减值；
3. 与管理层聘请的评估机构讨论资产组的认定，及资产组的可收回金额的评估方法、计算过程；评价管理层委聘的外部评估专家的胜任能力、专业素质和客观性；
4. 将管理层在上年计算预计未来现金流量现值时采用的估计与本年实际情况进行比较，以考虑管理层预测结果的历史准确性；
5. 测算未来现金流量净现值以及商誉减值金额的计算是否正确；
6. 根据商誉减值测试结果，检查和评价商誉的列报和披露是否准确和恰当；
7. 获取并复核管理层编制的商誉所属资产组可收回金额的计算表，比较商誉所属资产组的账面价值与其可收回金额的差异，确认是否存在商誉减值情况。

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