*ST佳沃（300268）2024年年报关键审计项：收入确认事项等

据证券之星公开数据整理，近期*ST佳沃（300268）发布2024年年报，该份财报由信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)给出了带强调事项段的无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 收入确认事项

项目内容

如财务报表附注五、38所示,佳沃食品2024年度营业收入为人民币3,417,572,942.68元,由于公司持续亏损,净资产为负数,管理层难以实现预计的业绩目标,可能有高估收入的压力。

审计应对

1. 评价、测试与收入确认相关的内部控制：评价、测试与收入确认相关的内部控制制度设计和执行的有效性;
2. 检查销售合同：选取样本检查销售合同,识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款,评价公司的收入确认是否符合中国企业会计准则的要求;
3. 函证销售金额：结合应收账款审计,选择主要客户函证销售金额,并抽查收入确认的相关单据,检查已确认收入的真实性;
4. 核查交易真实性：获取境外公司销售收入明细及主要客户清单,核查双方之间的交易真实性及客户的真实性,并抽取客户进行线上访谈;针对海外收入,抽取样本将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对,并检查收入相关单据是否重复;
5. 核对收入确认时间：就资产负债表日前后确认的收入,选取样本,核对出库单、客户签收单及其他支持性证据,以评价收入是否被记录于恰当的会计期间;
6. 核查销售回款：获取银行流水,对报告期内的销售回款及期后回款进行抽样核查,确认销售收入的真实性。

2. 水产养殖特许经营权等使用寿命不可确定的无形资产减值测试事项

项目内容

如财务报表附注三、“重要会计政策及会计估计”20,附注六、14所述,水产养殖特许经营权、水域使用权、商标权、Australis的土地使用权为使用寿命不可确定的无形资产,2024年12月31日使用寿命不可确定的无形资产期末余额为3,573,938,025.22元(497,181,295.59美元)。佳沃食品于年末对使用寿命不可确定的无形资产减值测试。Australis使用寿命不可确定的无形资产的减值评估由管理层依据其聘任的外部评估师编制的评估报告计算进行确定。预计资产组未来现金流量的现值时,管理层需要作出重大判断,包括对资产组未来现金流量作出的估计及用于现金流量折现的税后折现率等。

审计应对

1. 资产组组合减值测试：由于使用寿命不确定的无形资产无法独立产生收益,故无法单独对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。因此依据企业会计准则对其所在经营性长期资产组组合进行资产减值测试,如若资产组组合发生减值,则对资产组组合中其他资产进行减值测试,扣除其他单项不减值资产账面价值后确认使用寿命不确定的无形资产是否发生减值;
2. 评价资产组组合认定：评价对使用寿命不确定的无形资产所在资产组组合的认定,是否与购买日确定使用寿命不确定的无形资产时的资产组组合范围保持一致;
3. 评价关键假设的适当性：评价资产组组合减值测试关键假设的适当性。了解公司管理层对三文鱼业务未来发展规划,以及宏观经济和三文鱼行业的发展趋势;评价测试所引用参数的合理性,包括预测期业务收入及成本费用、业务增长率、毛利率、折现率、预测期等参数及其确定依据;评价相关信息与形成资产组组合时的信息以及公司历史经验或外部信息是否一致;
4. 核查估值方法：资产组组合减值测试采用的估值方法为预计未来现金流量法,核查估值时是否正确运用现金流量折现模型,充分考虑减值迹象等不利事项对未来现金净流量、折现率、预测期等关键参数的影响,合理确定可收回金额,核查资产组的可收回金额与其账面价值的确定基础是否保持一致;
5. 复核减值测试：首先复核资产组组合减值测试,检查资产组组合减值测试的计算过程和结果是否准确,预测模型和关键参数的方法是否与上年保持一致,评价资产组组合减值及所采用的关键假设等信息披露是否充分;
6. 对比分析预测与实际数据：获取往期资产组组合评估时所依据的盈利预测,将2023年末管理层预测的2024年经营业绩与2024年实际经营数据进行对比分析,复核公司对出现商誉减值迹象时点的判断是否合理;
7. 期后数据分析：期后从公司持续获取2025年的实际经营数据,分析2024年所预测的未来业务收入、成本费用、业务增长率、毛利率等关键参数的变动趋势,判断预测的变动趋势是否与实际情况相符;
8. 复核单独资产评估：其次复核资产组组合及资产组中单独资产的减值测试过程,单独资产的评估方法既有该资产的公允价值减去处置费用后的净额,也存在预计未来现金流量的现值,以二者孰高确定。故针对公允价值减去处置费用的净额法,需要复核公允价值的确认过程和处置费用的合理性;
9. 评估外部评估机构：获取使用寿命不确定的无形资产资产组组合的评估报告,评价由管理层聘请的外部评估机构的独立性、客观性、经验和资质;
10. 评估委托合同：评估委托合同中关于评估师工作的性质、评估范围、评估目标、评估基准日、评估对象约定是否得当。

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