航民股份（600987）2024年年报关键审计项：收入确认、存货的监盘和可变现净值确定等

据证券之星公开数据整理，近期航民股份（600987）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（二十三）、五（二）1及十四（一）。
• 公司业务布局：航民股份公司已形成以纺织业、黄金珠宝业为主，电力生产业、交通运输业等业务为辅的产业布局。主营业务包括提供纺织品印染加工和黄金饰品加工业务、海洋运输服务，销售印染纺织品、电力、蒸汽、燃煤、工业用水和印染纺织机械等产品。
• 收入占比：2024年度纺织业收入413,503.20万元，占主营业务收入的36.10%；黄金珠宝业收入703,374.24万元，占主营业务收入的61.41%。
• 特征：纺织业务和黄金珠宝业务具有客户地域分散、客户数量众多的特征。

审计应对

纺织业务收入确认

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 了解纺织品印染加工业务收入确认会计政策，判断在收入确认时点上客户是否取得相关服务控制权；结合纺织品印染加工业务的受托加工业务模式、委托加工合同约定的合同条款等，检查收入确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致。
3. 对各月纺织品印染加工业务产销量配比情况、收入成本配比情况执行分析程序；结合主要材料（染料、助剂等）用量、电力蒸汽耗用量、污水排放量等指标进行投入产出分析，进而分析销量的真实性及合理性。
4. 检查纺织品印染加工业务价格目录，检查实际染费结算价格是否在定价政策规定范围内。
5. 结合应收账款函证，以抽样方式向主要客户函证本期销售额。
6. 结合受托加工合同、销售发票、受托加工坯布入库单、加工成品出库单等其他支持性文件，检查相关收入确认依据是否充分、计价和截止是否准确。
7. 采用抽样的方式，对账面客户销售回款相关记录进行测试，检查销售回款的真实性和准确性。
8. 结合加工成品出库单、销售发票等的存根联，对纺织品印染加工业务收入的确认进行截止测试。

黄金珠宝业务收入确认

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 了解黄金珠宝业务收入确认会计政策，判断在收入确认时点上客户是否取得相关商品控制权；结合黄金饰品加工或批发业务的业务模式、合同条款等，检查收入确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致。
3. 对各月黄金饰品的产销量配比情况、收入成本配比情况执行分析程序；结合主要材料用量、人工成本、材料耗损量等指标进行投入产出分析，进而分析销量的真实性及合理性。
4. 检查黄金饰品加工及批发的业务价格目录，检查实际结算价格是否与定价政策一致。
5. 采取抽样方式选取部分客户进行函证。
6. 采用抽样的方式，对账面客户回款记录进行测试，检查销售回款的真实性和准确性。
7. 结合成品出库单、销售发票等的存根联，对黄金饰品加工及批发收入的确认进行截止测试。

二、存货的监盘和可变现净值确定

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（十三）及五（一）8。
• 存货情况：截至2024年12月31日，航民股份公司财务报表所列存货项目账面价值为274,279.19万元,占资产总额的比例为26.62%，其中以黄金饰品、黄金原料为主。
• 特征：黄金饰品及其材料价值高且售价随行就市，受市场价格波动影响较大。

审计应对

1. 评估并测试与存货保管、领用、出入库、盘点等相关的内部控制，确认存货管控的安全性和数量计量的准确性。
2. 核对期末实物盘点记录与账面记录，并在资产负债表日对公司黄金原料及黄金饰品等存货进行实地监盘，核对数量、查看状况、检查相关的安全保管措施等。
3. 评价存货确定预计售价相关内部控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
4. 根据产品成本的主要核算方式和流程，对成本结转进行复核计算；对公司存货计价进行测试。
5. 独立检索上海黄金交易所等公开市场价格信息，并将其与存货价格、预计售价进行比较，对期末存货进行减值测试。
6. 通过比较历史同类在产品至完工时仍需发生的成本，对管理层估计的至完工时将要发生成本的合理性进行评估。

三、关联交易定价与披露

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注十一。
• 关联交易情况：航民股份公司下属子公司从事的热电联产、燃煤供销和工业用水等业务主要为纺织品印染业务配套，黄金饰品加工、纺织印染机械、海洋运输等业务也存在对内销售，热电联产所产蒸汽等也同时向航民股份公司实际控制人控制的其他企业及其他关联方供应。
• 特征：合并财务报表范围内母公司与子公司、子公司与子公司之间内部交易频繁，与关联方之间亦存在频繁的经常性关联交易，因此存在错报风险。

审计应对

1. 了解航民股份公司识别和披露关联方关系及其交易相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 通过现场对账、函证等方式，核对交易双方账面记录是否相符。
3. 检查母公司与子公司、子公司与子公司之间债权债务（包括坏账准备）的抵销事项是否正确。
4. 检查母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易，及由此形成的期末存货、固定资产等价值中包含的未实现内部销售损益抵销事项的处理是否正确（包括抵销固定资产的折旧额和无形资产的摊销额）。
5. 取得管理层提供的关联方清单，结合财务系统中相关记录、其他公开渠道获取的相关信息进行分析，识别关联方关系。
6. 取得管理层提供的关联方交易清单及相关的业务合同，与财务记录进行核对，分析对比对关联交易定价与其他第三方定价，检查关联方交易定价是否公允。
7. 检查关联交易披露是否完整、正确。

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