民丰特纸（600235）2024年年报关键审计项：收入确认、存货可变现净值等

据证券之星公开数据整理，近期民丰特纸（600235）发布2024年年报，该份财报由中汇会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（二十七）、五（三十三）、十六（四）。
• 描述：民丰特纸公司主要生产销售各类纸制品，2024年度公司营业收入为人民币145,891.85万元。由于营业收入是民丰特纸公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 检查主要的销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
3. 按月度、产品、客户等对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因；
4. 对于内销收入，以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、客户签收单等；对于出口收入，获取电子口岸信息并与账面记录核对，并以抽样方式检查销售合同、出口报关单、货运提单、销售发票等支持性文件；
5. 选取样本对营业收入以及应收账款实施函证程序，检查营业收入确认的真实性与准确性；
6. 实施截至测试，检查营业收入是否在恰当期间确认；
7. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

2. 存货可变现净值

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（十六）、五(七)。
• 描述：截至2024年12月31日，民丰特纸公司存货账面余额为人民币37,289.69万元，存货跌价准备为1,468.64万元，账面价值为35,821.05万元，占总资产比例11.62%，占比较大。存货采用成本与可变现净值孰低计量。由于市场竞争、行业标准及技术指标更新等原因导致民丰特纸公司存在部分积压存货，管理层在考虑持有存货目的的基础上，根据历史售价、实际售价、合同约定售价、销售折扣等确定估计售价，并按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定存货的可变现净值。

审计应对

1. 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 针对管理层以前年度就存货可变现净值所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计；
3. 选取项目评价存货估计售价的合理性，复核估计售价是否与销售合同价格、市场销售价格、历史数据等一致；
4. 评价管理层就存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费所作估计的合理性；
5. 测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
6. 结合存货监盘，识别是否存在库龄较长、型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层就存货可变现净值所作估计的合理性；
7. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

3. 在建工程计量

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三（十九）、五(十二)。
• 描述：截至2024年12月31日，民丰特纸公司在建工程账面价值为人民币98,225.65万元，占总资产比例为31.85%，占比较大。在建工程投资核算过程中，涉及管理层对费用资本化、资产达到预计可使用状态的时点、完工进度等的判断与估计。

审计应对

1. 了解、评价并测试管理层对在建工程计量相关的内部控制有效性；
2. 抽样检查主要在建工程的本年新增设备投资、工程款及设备款的支付记录，核对工程施工合同、设备采购合同等资料；并对预付工程款期末金额进行抽样函证；
3. 检查在建工程合同台账，结合预算情况、付款情况、合同条款约定的付款进度以及在建工程的完工进度情况，检查在建工程的完整性；
4. 现场观察在建工程建设状况；
5. 复核借款利息资本化的计算以及会计处理的准确性；
6. 分析判断在建工程是否存在减值迹象。

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