丰乐种业（000713）2024年年报审计：聚焦营业收入确认、存货跌价准备的计提等3项关键审计项

据证券之星公开数据整理，近期丰乐种业（000713）发布2024年年报，该份财报由中证天通会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、营业收入确认

项目内容

• 事项描述
• 如财务报表“附注三（二十九）收入”及“附注五（三十七）营业收入和营业成本”所述，丰乐种业主要从事种子、农化及香料产品的生产与销售，2024年度种子、农化及香料产品等确认的营业收入为29.26亿元，主要为国内销售收入。
• 丰乐种业在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。国内销售，以发货并满足收入确认条件时确认销售收入实现；国外销售，以发货并完成海关报关手续，且满足收入确认条件时确认销售收入实现。
• 由于丰乐种业将营业收入列为关键绩效指标，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点及确认金额的固有风险。

审计应对

1. 了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行的有效性。
2. 查阅销售合同，关注与控制权转移有关的条款，评价丰乐种业收入确认政策是否符合会计准则的相关规定。
3. 对报告期内主要销售客户，取得并抽查其相关的销售合同、销售出库单、发运单等原始资料，根据销售合同或订单条款与实际销售情况进行比对。
4. 抽取报告期主要客户的销售额进行发函询证，并对未回函的客户执行替代程序，确认销售收入的真实性。
5. 针对报表日前后月份所确认的收入，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，对收入确认时点进行截止性测试，评价收入是否存在跨期情况。
6. 结合公司销售合同、退货政策，对报告期内退货情况进行检查，评价报告期内退货率的会计估计是否适当，重新计算退货率，并与公司使用的退货率进行比较。
7. 评估管理层对收入的财务报表披露是否恰当。

二、存货跌价准备的计提

项目内容

• 事项描述
• 如财务报表“附注三（十四）存货”及“附注五（七）存货”所述，截至2024年12月31日，丰乐种业存货账面余额为10.38亿元，占资产总额的30.29%，存货跌价准备账面余额为0.49亿元。
• 丰乐种业期末主要存货为种子及化工原料，受存货存放条件及市场波动影响，存货的账面价值可能低于可变现净值。
• 丰乐种业以存货的账面成本与可变现净值孰低确定存货跌价准备的计提。
• 由于存货可变现净值的确认涉及重大的管理层判断，特别是在估计本身具有不确定性的预计售价及销售费用和相关税费。

审计应对

1. 了解和评价管理层与存货跌价准备相关的关键内部控制的设计和运行的有效性。
2. 对丰乐种业存货实施监盘，检查存货的数量、质量状况等。
3. 获取丰乐种业存货跌价准备计算表，了解管理层对预计可变现净值进行评估的过程，并将以前年度存货跌价准备计提金额与期后实际结果进行比较，评价管理层所采用预测方法的适当性，以及计提金额的充分性。
4. 评价丰乐种业在计算跌价准备时使用的预测数据，比如估计售价及销售费用和相关税费等，考虑存在错误或管理层偏向的可能性。
5. 对资产负债表日存货，获取期后提供了新的或进一步证据的估计售价，考虑其对可变现净值的影响。
6. 评估管理层对存货跌价准备的财务报表披露是否恰当。

三、商誉减值准备

项目内容

• 事项描述
• 如财务报表“附注五（十六）商誉”所述，截止2024年12月31日，丰乐种业合并财务报表中商誉的账面余额为2.21亿元，未计提商誉减值准备。
• 管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试，并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。
• 因商誉减值测试的评估过程复杂，需要管理层做出重大判断，包括确定折现率等评估参数及对未来若干年的销售增长率和毛利率等经营和财务情况的假设。

审计应对

1. 了解和评价与丰乐种业商誉减值测试相关的内部控制设计和运行的有效性。
2. 了解资产组的历史业绩情况及其发展规划以及行业的发展趋势。
3. 分析管理层对商誉所属资产组的认定和进行商誉减值测试时采用的关键假设和方法，检查相关假设和方法的合理性。
4. 利用管理层聘请的外部评估专家工作，评价管理层聘请的外部评估专家的胜任能力、专业素质和客观性。
5. 复核评估报告中所涉及的评估减值模型的恰当性。
6. 检查丰乐种业管理层在财务报告附注中有关商誉的形成、减值以及所采用的关键假设的披露是否恰当。

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