财通证券（601108）2024年年报关键审计项：第三层次金融工具公允价值的评估等

据证券之星公开数据整理，近期财通证券（601108）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 第三层次金融工具公允价值的评估

项目内容

财通证券以公允价值计量的金融工具的估值以市场数据和估值模型为基础，其中估值模型通常需要大量的输入值。大部分输入值来源于能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时，即第三层次公允价值计量的金融工具的情形下，不可观察输入值的确定会使用到管理层估计，这当中会涉及重大的管理层判断。由于第三层次金融工具公允价值的评估较为复杂，且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层判断的程度重大。

审计应对

• 了解和评价金融工具估值模型审批、参数选择审批等与第三层次金融工具估值流程相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 选取第三层次公允价值计量的金融工具，查阅投资协议，了解相关投资条款，并识别与金融工具估值相关的条件。
• 利用毕马威估值专家的工作，选取第三层次金融工具，评价财通证券用于第三层次金融工具估值的模型、关键参数以及关键假设的适当性。
• 对第三层次金融工具进行独立估值，并将我们的估值结果与财通证券的估值结果进行比较。
• 根据相关会计准则，评价与金融工具公允价值相关的披露的合理性。

2. 融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资减值准备的确定

项目内容

财通证券根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(修订)》，采用预期信用损失模型计量融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资减值准备。财通证券运用预期信用损失模型确定融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资减值准备的过程中涉及到若干关键参数和假设的应用，包括信用风险阶段划分，违约概率、违约损失率、违约风险暴露等参数估计，同时考虑前瞻性调整等，在这些参数的选取和假设的应用过程中涉及较多的管理层判断。外部宏观环境和财通证券内部信用风险管理策略对预期信用损失模型的确定有很大的影响。

审计应对

• 了解和评价与融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资在审批、记录、监控、分类流程以及减值准备计提相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 评价管理层评估减值准备时所用的预期信用损失模型和参数的适当性，包括评价信用风险阶段划分、违约概率、违约损失率、违约风险暴露、前瞻性调整等，并评价其中所涉及的关键管理层判断的合理性。
• 评价预期信用损失模型的参数使用的关键数据的完整性和准确性。
• 针对与原始档案相关的关键内部数据，将管理层用以评估减值准备的业务台账与总账进行比较，以评价清单的完整性。
• 选取样本，将单项金融资产的信息与相关协议以及其他有关文件进行比较，以评价清单的准确性。
• 针对关键外部数据，将其与公开信息来源进行核对，以检查其准确性。
• 针对涉及主观判断的输入参数，进行审慎评价，包括从外部寻求支持证据，比对内部记录。
• 比较模型中使用的经济因素与市场信息，评价其是否与市场以及经济发展情况相符。
• 评价管理层作出的关于融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资的信用风险自初始确认后是否显著增加的判断以及是否已发生信用减值的判断的合理性。
• 基于风险导向的方法选取样本检查管理层发生信用减值的阶段划分结果的合理性。
• 选取样本，查看相关资产的逾期信息、了解融资人的信用状况，担保券所属板块以及流动性、限售情况、集中度、波动性、履约保障情况、发行人经营情况、信用评级等。
• 在选取样本的基础上，评价已发生信用减值的金融资产违约损失率的合理性。
• 在此过程中，评价担保物及其他信用增级的预期现金流，对金融资产的回收计划的可靠性进行考量。
• 基于上述工作，选取样本利用预期信用损失模型复核了融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资的减值准备的计算准确性。
• 根据相关会计准则，评价与融出资金、买入返售金融资产、债权投资及其他债权投资的减值准备相关的披露的合理性。

3. 结构化主体的合并

项目内容

结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的，并在确定的范围内开展业务活动。财通证券可能通过发起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括公募基金、资产管理计划、理财产品、信托计划或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入财通证券的合并范围时，管理层应考虑财通证券对结构化主体相关活动拥有的权力，享有可变回报，以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。在某些情况下，即使财通证券并未持有结构化主体的权益，也可能需要合并该主体。

审计应对

• 通过询问管理层和检查与管理层对结构化主体是否合并作出的判断过程相关的文档，以评价财通证券就此设立的流程是否完备。
• 就各主要产品类型中的结构化主体选取样本，对每个所选取的项目执行以下程序：
• 检查相关合同和内部记录，以了解结构化主体的设立目的和财通证券对结构化主体的参与程度，并评价管理层关于财通证券对结构化主体是否拥有权力的判断。
• 检查结构化主体对风险和报酬的结构设计，包括对任何资本或回报的担保、佣金的支付以及收益的分配等，以评价管理层就财通证券因参与结构化主体的相关活动而拥有的对该主体的风险敞口、权力及对可变回报的影响所作的判断。
• 检查管理层对结构化主体的分析，包括定性分析和财通证券对享有结构化主体的经济利益的比重及可变动性的计算，以评价管理层关于财通证券影响其来自结构化主体可变回报的能力所作的判断。
• 评价管理层就是否应合并结构化主体所作的判断。
• 根据相关会计准则，评价与结构化主体合并相关披露的合理性。

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