明阳智能（601615）2024年年报关键审计项：收入确认的准确性、存货可变现净值的确定等

据证券之星公开数据整理，近期明阳智能（601615）发布2024年年报，该份财报由致同会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认的准确性

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五、34及附注七、61。
• 事项描述：
• 明阳智能的销售收入主要来源于销售风力发电机组机组及运营维护服务、电站产品销售。
• 2024年度, 风机及相关配件收入和电站产品销售收入为2,362,514.80万元, 占合并财务报表营业收入的86.99%。
• 收入是明阳智能的关键业绩指标之一, 存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

审计应对

1. 了解、评估并测试了明阳智能自审批客户订单至销售交易入账的收入流程以及关键内部控制, 重点是本期收入确认节点等关键控制流程的变化及控制执行的有效性。
2. 通过审阅销售合同及与管理层的访谈, 了解和评估了明阳智能的收入确认政策是否符合企业会计准则的规定。
3. 选取样本检查销售合同, 识别合同及履约义务, 以及这些义务是在一段时间内完成还是时点完成, 识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件, 评价收入确认政策的制定是否符合收入会计准则。
4. 针对销售收入进行了抽样测试, 核对至相关销售合同中涉及控制权转移条款, 检查证明履约义务完成的支持性文件；此外, 根据客户交易的特点和性质, 选取样本执行函证程序以确认应收账款余额和销售收入金额。
5. 针对销售收入从检查销售合同、原始生产记录、产品发运物流信息穿透至客户函证程序, 以评估明阳智能收入确认金额和时点的准确性。
6. 了解和评估了明阳智能电站产品相关业务流程及关键内部控制, 电站产品收入确认原则在企业会计准则下的合理性, 同行业同类业务可比性；检查电站产品销售相关合同、电站产品控制权转移支持性文件、向客户进行函证、评价电站产品销售收入是否准确核算, 相关披露是否准确。
7. 针对资产负债表日前后确认的销售收入, 选取样本执行截止性测试, 以评估销售收入是否在恰当的期间确认。
8. 针对发出商品, 选取样本进行函证, 并核查至会计记录、发票、出库单、原始发运记录及签收记录, 核对发出商品的数量, 并与收入是否确认进行了核对。

二、存货可变现净值的确定

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五、16及附注七、10。
• 事项描述：
• 明阳智能主要从事国内销售风力发电机组产品及运营维护服务, 其存货中原材料、在产品、库存商品、发出商品等的账面价值合计金额重大, 存货按照成本与可变现净值孰低计量。
• 2024年12月31日存货账面余额1,374,261.95万元, 已计提跌价准备20,508.74万元, 账面净值1,353,753.21万元。
• 管理层确定资产负债表日每个存货项目的可变现净值, 并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
• 在确定存货的可变现净值时, 以取得的确凿证据为基础, 同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响。
• 由于存货对资产的重要性, 管理层在确定可变现净值时需要运用重大判断和估计, 并考虑历史售价及未来市场趋势。

审计应对

1. 了解及评价了管理层与存货相关的内部控制设计的有效性, 并测试了关键控制执行的有效性, 重点是物料入库及时性控制流程的变化及控制执行的有效性。
2. 对存货执行监盘程序, 抽查并复核存货的数量以及关注实物状况等。
3. 取得存货的年末库龄清单, 结合产品的状况, 对库龄较长的存货进行分析性复核, 分析存货跌价准备是否合理。
4. 对管理层估计中的关键估计进行了合理性评价, 包括通过比较分析历史同类在产品至完工时仍需发生的成本、估计售价与合同售价进行比较等。
5. 获取存货跌价准备计算表, 复核了存货减值测试过程, 评价公司可变现净值的计算、价格选取依据, 分析存货跌价准备计提是否充分。

三、货币资金及理财产品的存在和受限情况

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五、9、附注五、11、附注七、1、附注七、12、附注七、30及附注七、31。
• 事项描述：
• 截至2024年12月31日, 明阳智能货币类资产及理财产品余额合计为1,924,803.37万元, 其中货币资金1,458,377.10万元、一年内到期的非流动资产-大额存单198,243.24万元、其他非流动资产-大额存单268,183.03万元。
• 鉴于明阳智能货币类资产及理财产品金额重大, 占2024年12月31日总资产的22.18%, 将货币资金及理财产品的真实性及受限情况确认为关键审计事项。

审计应对

1. 了解及评价了管理层与货币资金相关的内部控制设计的有效性, 测试了控制执行的有效性。
2. 获取已开立银行结算账户清单, 包括本期注销、余额为零的账户, 与账面记录核对, 以检查明阳智能银行账户的完整性。
3. 获取企业信用报告, 核实信贷记录明细与公司记录是否存在差异。
4. 对全部银行账户执行函证程序, 验证期末余额、抵质押情况、是否存在资金池业务等。
5. 对大额存单执行监盘程序, 并向银行函证其是否存在、是否抵质押等受限情况。
6. 抽取样本, 对银行对账单与被审计单位银行存款日记账记录进行了双向核对。
7. 检查公司购买的各项理财产品, 是否准确分类核算, 披露是否准确。

四、产品质量保证金的预提

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注五、31及附注七、50。
• 事项描述：
• 截至2024年12月31日, 明阳智能产品质量保证准备金余额为154,219.21万元。
• 根据销售合同约定, 明阳智能就其所交付的风力发电机组产品的性能在2-5年的质量保证期内向客户提供质量保证服务。
• 在质量保证期内, 明阳智能须提供维修及更换大部件服务。
• 该服务未来的成本由管理层根据风力发电机组产品的销售数量和历史维修经验估计。
• 由于该项估计会对产品质量保证准备金余额产生重大影响, 且相关成本的预提需要管理层重大估计和判断, 将产品质量保证准备金的预提确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解了明阳智能产品质量保证准备金预提流程, 测试和评价了与产品质量保证准备金相关的关键内部控制。
2. 了解和评估了管理层计提产品质量保证准备金所采用方法的一贯性及假设的适当性。
3. 通过检查相关销售合同中的质量保证条款来验证管理层在计算中使用的数据的适当性, 评价合同条款与关键假设的一致性。
4. 复核了产品质量保证准备金的计算过程, 抽样检查计提产品质量保证准备金时使用的基础数据的准确性和合理性, 并复核了由于质量保证期内未消耗而被冲销的产品质量保证准备金金额。
5. 将实际发生的产品质量保证准备金与以往的预计进行比较, 分析发生的维修成本以及在质保期内的维修情况。
6. 与管理层讨论了当前或期后是否存在重大产品缺陷, 以及可能对已确认的产品质量保证准备金产生的重大影响。

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