龙佰集团（002601）2024年年报关键审计项：收入的确认、商誉的减值

据证券之星公开数据整理，近期龙佰集团（002601）发布2024年年报，该份财报由立信会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入的确认

项目内容

• 会计政策：详见附注三、(二十五)
• 收入分类及本年发生额披露：详见附注五、(四十九)
• 主营业务收入：2024年度，龙佰集团合并口径主营业务收入266.16亿元，比上年度主营业务收入258.89亿元增加7.27亿元，主要来源于钛白粉、锆制品、海绵钛及四氯化钛、铁系产品、新能源等的国内外销售收入。
• 收入确认原则：在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。
• 固有风险：由于收入为关键业绩指标，存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入的固有风险。

审计应对

1. 内部控制测试：了解和测试管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性。
2. 合同审查：选取样本检查销售合同以及与管理层访谈，对合同进行“五步法”分析，判断履约义务构成和控制权转移的时间，进而评估龙佰集团收入确认政策和确认时点是否符合会计准则的要求。
3. 分析性程序：对收入和成本执行分析性程序，包括本期各月份收入、成本、毛利率波动分析，主要产品本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等，检查已确认收入的准确性。
4. 函证程序：结合应收账款函证程序，对本年记录的收入交易选取样本，核实主要客户本期销售金额；对于内销收入，以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括核对发票、销售合同、出库单及验收单等单据；对于出口收入，以抽样方式检查销售合同、出口报关单、货运提单等支持性文件，核实销售收入的真实性。
5. 异常情况确认：通过查询重要客户的工商资料、询问相关人员，同时将重要客户的销售数量和金额进行同期对比，确认是否存在交易异常情况。
6. 截止测试：就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

二、商誉的减值

项目内容

• 会计政策：详见附注三、(五)/(十九)
• 商誉披露：详见附注五、(十九)
• 商誉账面原值：截至2024年12月31日，龙佰集团合并财务报表中商誉的账面原值为61.59亿元，已计提商誉减值准备1.36亿元，商誉的账面余额为60.23亿元。
• 商誉来源：上述商誉主要系龙佰集团2016年度至2023年度多次收购形成的。
• 减值测试：管理层每年年终对商誉进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础，资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定，在预测未来现金流量方面包括对预测收入、增长率和利润率以及确定恰当的折现率所作的关键假设。
• 固有不确定性：这些关键假设具有固有不确定性且可能受到管理层偏向的影响。

审计应对

1. 内部控制了解：了解龙佰集团商誉减值测试的控制程序，包括了解龙佰集团划分的资产组及对资产组价值的判定。
2. 外部专家评估：评价管理层委聘的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性。
3. 参数评估：评估外部专家利用现金流量模型中的折现率和增长率等参数的适当性，包括所属资产组的预计产量、未来销售价格、增长率、预计毛利率以及相关费用等，并与相关资产组的历史数据及行业水平进行比较分析。
4. 披露评价：评价财务报表中有关商誉减值的披露是否符合企业会计准则的要求。

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